Когда нужна касса. Порядок применения контрольно-кассовых аппаратов

Все организации и индивидуальные предприниматели России обязаны применять контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов, за исключением случаев, установленных законом. Об этом сказано в Законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

При расчете пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе или, в случае предоставления покупателем пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты, направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты.

Пользователи при расчетах с помощью электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается (п. 5 ст. 1.2 Федерального закона о ККТ).

Под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона "О национальной платежной системе").

Также пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), в налоговые органы через оператора фискальных данных (п. 6 ст. 1.2).

ККТ не применяется (ст. 2 Федерального закона о ККТ):

1) кредитными организациями в устройствах операций по передаче с использованием электронных средств платежа распоряжений кредитной организации о переводе денежных средств;

2) организациями и индивидуальными предпринимателями в автоматических устройствах для расчетов при расчетах, совершаемых исключительно монетой Банка России, за исключением автоматов для расчетов, питаемых от электроэнергии (в том числе аккумуляторов или батарей);

3) организациями и ИП с учетом специфики их деятельности или особенностей при осуществлении следующих видов деятельности и услуг:

- продажа газет и журналов, сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажа водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов и талонов для проезда в общественном транспорте;

- обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;

- торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в Перечне, утвержденном Правительством РФ;

- осуществляемая вне стационарной торговой сети разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи, товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с рук, из ручных тележек, корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров, в том числе в пассажирских вагонах поездов и на борту воздушных судов;

- торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;

- торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;

- ремонт и окраска обуви;

- изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;

- присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;

- реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;

- вспашка огородов и распиловка дров;

- услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

- сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих этому индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

4) организациями и ИП, осуществляющими расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, при условии выдачи покупателю по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, и подписанного лицом, выдавшим этот документ;

5) аптеками, находящимися в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, и обособленными подразделениями медицинских организаций, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, расположенными в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации;

6) при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях зарегистрированных религиозных организаций;

7) в отдаленных от сетей связи местностях, определенных в соответствии с критериями, установленными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере связи, и указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, а также на территориях военных объектов, объектов органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, органов внешней разведки пользователи могут применять контрольно-кассовую технику в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных;

8) при безналичных расчетах между организациями и (или) ИП, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением;

9) организациями, реализующими полномочия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления по предоставлению за плату права пользования парковками (парковочными местами), расположенными на автомобильных дорогах общего пользования регионального (межмуниципального) и местного значения, а также парковками (парковочными местами), создаваемыми на земельных участках, которые находятся в собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований или государственная собственность на которые не разграничена, при осуществлении такими организациями расчетов за предоставление указанного права при условии перечисления в полном объеме в разрезе каждого расчета на счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, в течение 5 рабочих дней со дня получения такими организациями денежных средств;

10) при осуществлении страховщиком расчетов со страхователями с участием страховых агентов, не являющихся организациями или индивидуальными предпринимателями и действующих от имени и за счет страховщика, в рамках деятельности по страхованию, осуществляемой в соответствии с Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховщик применяет контрольно-кассовую технику при получении этим страховщиком денежных средств от такого страхового агента с направлением кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме страхователю;

11) государственными и муниципальными библиотеками, а также библиотеками РАН, других академий, научно-исследовательских институтов, образовательных организаций при оказании в помещениях указанных библиотек платных услуг населению, связанных с библиотечным делом;

12) ИП, применяющими патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, установленные пп. 3, 6, 9 - 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 - 48, 53, 56, 63 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ИП и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты;

13) ИП, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При реализации товаров агентом ККТ применяется в обязательном порядке. Вместе с тем в соответствии с вышеуказанным пунктом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом. Данную позицию поддерживает Минфин России в разъяснительном Письме от 26 июня 2017 года N 03-01-15/39999.

Согласно п. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при оплате товаров (работ, услуг) переводом безналичных денег обязательства потребителя перед продавцом по оплате товаров считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией.

При расчетах в сети Интернет электронными средствами платежа организация-продавец обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

Данную позицию поддерживает Минфин России в Письмах от 5 мая 2017 года N 03-01-15/28069 и от 1 марта 2017 года N 03-01-15/11627.

Пунктом 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности:

- количество;

- цена за единицу с учетом скидок и наценок;

- стоимость с учетом скидок и наценок с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) налогом на добавленную стоимость).

При этом отмечаем, что согласно информации, полученной от ФНС России, в случае если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается. Данную позицию поддерживает Минфин России в Письме от 28 апреля 2017 года N 03-01-15/26352, которое носит информационно-разъяснительный характер и не является нормативным актом.

При расчете пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумаге или направить его в электронной форме покупателю на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты. В момент приема или выплаты денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары пользователь обязан выдать (направить) кассовый чек с использованием ККТ.

Определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек или бланк строгой отчетности:

- наименование товаров, работ, услуг (если их объем и список возможно определить в момент оплаты), платежа;

- количество товаров, работ, услуг;

- цена за единицу с учетом скидок и наценок;

- стоимость с учетом скидок и наценок с указанием ставки НДС (за исключением случаев расчетов пользователями, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанности плательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие обложению НДС);

- признак расчета (в том числе при возврате средств, полученных от покупателя, - возврат прихода).

Нужно учитывать, что Закон не содержал положений, освобождающих от применения ККТ налогоплательщиков, осуществляющих продажу товаров в сети Интернет посредством наличных денежных расчетов или с использованием платежной карты. В случае если организации или ИП вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018.

Такого мнения придерживается Е.С. Григоренко, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Позицию Е.С. Григоренко поддерживает Е.В. Ильчук, секретарь государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Они считают, что если платежный агрегатор по договору с интернет магазином выступает агентом, поверенным либо комиссионером и, соответственно, пропускает денежные средства покупателей через свой расчетный счет в банке, то ККТ применяет агрегатор. И он же обязан выдать покупателю кассовый чек, в котором в числе прочих реквизитов должны быть указаны признаки агента и данные продавца.

Если же агрегатор является неким расчетным центром, через который проходит платеж (подставляет реквизиты продавца, платежные реквизиты карты покупателя), тогда речь идет об операторе услуг платежной инфраструктуры.

В этом случае ККТ должен применять интернет-магазин, поскольку деньги ему поступают от покупателя. Но не напрямую, а опосредованно - их переводит агрегатор по распоряжению покупателя (сам платежный агрегатор не принимает деньги от покупателя, а только переводит их на счет магазина).

При этом если интернет-магазин использует только электронные средства платежа, то ему лучше приобрести специальную интернет-кассу, которая не печатает чеки, а передает их в электронной форме.

- ч. 2 - неприменение ККТ в установленных случаях влечет штраф на должностных лиц в размере от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 тыс. руб.; на юридических лиц - от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денег или электронных средств платежа без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 30 тыс. руб.;

- ч. 3 - повторное совершение административного правонарушения, если сумма расчетов, осуществленных без ККТ, составила в том числе в совокупности 1 млн руб. и более, - дисквалификацию в отношении должностных лиц на срок от 1 до 2 лет; в отношении ИП и юрлиц - административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

- ч. 4 - применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо применение с нарушением положений о порядке регистрации ККТ, условий ее перерегистрации, порядке и условий ее применения - предупреждение или административный штраф на должностных лиц в размере от 1,5 до 3 тыс. руб.; на юридических лиц - предупреждение или штраф в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб.

- ч. 6 - ненаправление организацией или индивидуальным предпринимателем при применении контрольно-кассовой техники покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме либо непередача указанных документов на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ о применении ККТ, влечет вынесение предупреждения или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 2 тыс. руб.; на юридических лиц - предупреждение или наложение административного штрафа в размере 10 тыс. руб.

Лицо, добровольно заявившее письменно в налоговый орган о неприменении им ККТ либо о применении ККТ, не соответствующей установленным требованиям, и добровольно исполнившее обязанность до вынесения постановления по делу об административном правонарушении, освобождается от ответственности, если соблюдены условия:

- на момент обращения с заявлением налоговики не располагали сведениями о совершенном правонарушении;

- представленных документов достаточно для установления правонарушения.

Документ предоставлен КонсультантПлюс