От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Бухгалтерский учет.
Земельный участок принимается к учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого объекта (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Фактическими затратами на приобретение земельного участка являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором его продавцу (в данном случае - с учетом НДС, поскольку организация не является плательщиком НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Что касается сумм государственной пошлины, уплачиваемых за регистрацию перехода права собственности на объекты недвижимости, то их суммы могут рассматриваться как затраты, связанные с приобретением этих объектов ОС, и, соответственно, включаться в их первоначальную стоимость в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. Такой подход, на наш взгляд, применяется в случае, если организация считает процедуру государственной регистрации необходимой для начала использования приобретенных объектов недвижимости по назначению.
В ином случае госпошлина не рассматривается как затраты, связанные с приобретением объекта ОС, и признается в качестве отдельного расхода, относимого к расходам по обычным видам деятельности, на основании п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Подробно варианты бухгалтерского учета государственной пошлины, уплачиваемой за регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости, рассмотрены в консультации Т.Е. Меликовской.
В данной консультации исходим из предположения, что суммы государственной пошлины не рассматриваются как затраты, связанные с приобретением земельного участка, и, соответственно, не включаются в их первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам.
Суммы государственной пошлины признаются расходом на дату, на которую возникает обязательство ее уплаты (п. 16 ПБУ 10/99).
Земельный участок, согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизации не подлежит.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог, уплачиваемый при применении УСН.
Что касается земельного участка, то он для целей применения УСН не может быть включен в состав объектов ОС, поскольку не признается амортизируемым имуществом в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Это следует из п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Следовательно, организация, применяющая УСН, не вправе признать затраты на приобретение земельного участка в расходах в соответствии с нормой пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом расходы на приобретение земельного участка в качестве самостоятельного вида расхода в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который содержит закрытый перечень расходов, не предусмотрены. Таким образом, оснований для признания в составе расходов затрат на приобретение земельных участков организация, применяющая УСН, не имеет.
Суммы государственной пошлины включаются в состав расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в фактически уплаченном размере (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Необходимым условием признания затрат на уплату госпошлины является также возникновение у организации обязанности по ее уплате.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01 "Основные средства":
01-р "Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано";
01-с "Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано".
Содержание операций |
Дебет
|
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
В месяце получения здания и земельного участка |
||||
|
|
Акт о приеме-передаче земельного участка |
||
|
500 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
||
|
(25 и др.) |
500 000 |
Расписка (Уведомление) о приеме заявления и прилагаемых к нему документов на государственную регистрацию прав, Бухгалтерская справка |
|
|
|
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
||
В месяце регистрации перехода права собственности на здание и земельный участок к организации |
||||
|
|
Выписка из ЕГРН, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
||
Перечислены денежные средства продавцу (500 000) |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Отметим, что организация, применяющая УСН, исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета сумму НДС, предъявленную продавцом недвижимости, вправе не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость объекта ОС. Рекомендуем закрепить такой порядок в учетной политике (п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Подборка: