ТОП интересных вопросов Линии консультаций (02.07.2020)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
ООО в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев отразило не все расходы в связи с болезнью бухгалтера. Авансовые платежи были уплачены в полном размере по расчету. В декларации за год отражены все расходы полностью. В результате по итогам 1-3 кварталы – прибыль, 4 квартал - убыток, по итогу за год – прибыль. Есть ли обязанность сдавать уточненную декларацию за 9 месяцев или это наше право?
 Мазитова-Роза.jpg



Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Мазитовой Розы
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

Учитывая, что по итогам текущего налогового периода получена прибыль (за год), а не убыток, полагаем что ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов вы вправе исправить в декларации за текущий налоговый период (по итогу за год).

Обоснование:

Ошибки, которые вы допустили при заполнении декларации по налогу на прибыль, можно исправить двумя способами: в декларации за текущий период или путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки.

В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, а также ошибки, период совершения которых невозможно определить.

Если из-за ошибки налог занижен, то исправить ее нужно, подав уточненную декларацию. Это общее правило.

Ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов вы можете исправить в декларации за текущий период. Сделать вы это вправе в тех случаях, когда нельзя точно определить период совершения ошибок или если соблюдаются следующие условия:

    1) декларация за текущий период является "прибыльной", а не "убыточной";

    2) допущенные ошибки привели к излишней уплате налога;

    3) на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, Писем Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 N 03-03-06/2/86738, от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177.

Уточненную декларацию нужно обязательно представить, если (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ) из-за ошибки в прошедшем периоде у вас были занижены расходы, которые привели к излишней уплате налога, но при этом в текущем периоде вы получили убыток (Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 N 03-03-06/2/86738, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177);

 Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Данным пунктом определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ).

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 НК РФ). То есть в данном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода невозможен.

Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.

Учитывая, что по итогам текущего налогового периода получена прибыль (за год), а не убыток, полагаем что ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов вы можете исправить в декларации за текущий налоговый период (по итогу за год).

Уточненная декларация заполняется так же, как и первичная. При этом в ней нужно отразить новые, верные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями.

Для исправления ошибок сумму неучтенных расходов и излишне учтенных доходов отразите в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации за текущий период (п. 7.10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Подборка:    

1.      Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (19.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос:  Можно ли проводить инвазивные манипуляции детям дошкольного возраста в условиях детского сада, имея согласие от родителя, но без присутствия законного представителя?
19.03.2024 Читать далее