|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Поощрительные выплаты педагогам (физическим лицам) за победу в конкурсе "Педагоги года Москвы" в размере, превышающем 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, вне зависимости от источника финансирования данной выплаты (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Код дохода "2730" - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, признается объектом налогообложения НДФЛ. К таким доходам отнесены, в том числе:
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в данном случае в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Очевидно, что поощрительные выплаты педагогам (физическим лицам) за победу в конкурсе "Педагоги года Москвы" в определенной сумме, соответствует понятию дохода (экономической выгоды).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ. Любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу налогоплательщиков - физических лиц.
Рассматриваемые (или подобные) выплаты не поименованы в числе доходов, не подлежащих налогообложению.
Отметим, что на основании п. 7 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождены от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.
Однако поощрительные выплаты педагогам за победу в конкурсе "Педагоги года Москвы" на основании приказа ДОНМ, не относится ни к премиям, ни к грантам, указанным в п.п. 6, 7 ст. 217 НК РФ. Смотрите Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602, Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утвержденный постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89.
Нет в данном случае и оснований для отнесения поощрительных выплат к "государственным пособиям, иным выплатам и компенсациям, выплачиваемым в соответствии с действующим законодательством", освобождаемым от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
При этом в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, в размере, не превышающем 4000 рублей за налоговый период. На наш взгляд, поощрительная выплата педагогу за победу в конкурсе "Педагоги года Москвы" вполне может рассматриваться как "приз в денежной форме", полученный налогоплательщиком на конкурсе.
Таким образом, поощрительные выплаты педагогам - победителям конкурса "Педагоги года Москвы", в размере, превышающем 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, вне зависимости от источника финансирования данной выплаты.
А поскольку цели проводимого конкурса не связаны с рекламой товаров, работ и услуг, НДФЛ с сумм, полученных налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ (сверх 4000 руб.), исчисляется по ставке 13% (п.п. 1, 2 ст. 224 НК РФ, п. 1.3 Правил N 306).
В соответствии с п. 1 ст. 223, п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ на дату выплаты налогоплательщику указанного дохода налоговый агент обязан исчислить НДФЛ и удержать его сумму непосредственно из выплачиваемых денежных средств (письмо Минфина России от 31.03.2015 N 03-04-05/17661).
Учитывая изложенное, удержание налога при выплате налогоплательщику дохода в виде денежного поощрения за победу в конкурсе (исчисленного с суммы, превышающей 4000 руб.) является правомерным.
Подборка
1. Готовое решение: Как облагаются НДФЛ различные виды выплат (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
