|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Договор проката является отдельным видом договора аренды (ст. 625, 626 ГК РФ). По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Таким образом, в рамках ГК РФ прокат - это аренда.
Доходы от предоставления технических средств реабилитации в прокат являются доходами от операционной аренды. В бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 205 21 567 Кредит 2 401 10 121- отражены доходы от предоставления технического средства реабилитации в прокат;
2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 205 21 667, увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 120, КОСГУ 121) - отражено поступление доходов от предоставления технического средства реабилитации в прокат.
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Согласно ст. 625, 626 ГК РФ договор проката относится к отдельному виду договора аренды. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) (ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, в рамках ГК РФ прокат технических средств реабилитации - это аренда.
В соответствии с п. 2 ФСБУ "Аренда" в бухгалтерском учете к объектам учета аренды относятся операции по отражению активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды.
В силу п. 12 ФСБУ "Аренда" объекты учета аренды в рамках договора проката квалифицируются для целей бухгалтерского учета как объекты учета операционной аренды.
Таким образом, доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за право пользования арендованным имуществом (арендной платой), относятся на подстатью 121 "Доходы от операционной аренды" КОСГУ (п. 9.2.1 Приказа Минфина РФ от 29.11.2017 N 209н).
В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости, учитываются в составе прочих материальных запасов.
У арендодателя факт передачи нефинансовых активов в операционную аренду отражается как операции по внутреннему перемещению на балансовых счетах (п. 24 Стандарта "Аренда", п. 33 Инструкции N 157н). Для этих целей к счету 105 36 могут быть введены дополнительные субконто, например, "Передано в прокат" и "Ответственное лицо". Дополнительно информация об имуществе, переданном в возмездное пользование, отражается на забалансовом счете 25.
Принятие к забалансовому учету объектов имущества отражается на основании первичного учетного документа. Приказ N 61н не содержит специального первичного учетного документа для выдачи имущества в прокат. Для этих целей автономное учреждение может применять унифицированную форму Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448). Вместе с тем в случае, если унифицированной формы документа Приказом N 61н не предусмотрено, то применяются утвержденные учетной политикой учреждения первичные документы (п. 6 Инструкции N 157н).
Кроме того, подробный учет выданных в прокат технических средств реабилитации дополнительно может быть организован в специальной Книге (специальном Журнале) или же любом другом документе, разработанном автономным учреждением самостоятельно и закрепленным в рамках его учетной политики.
Одновременно с фактом передачи имущества в аренду в учете отражается признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом с использованием счета 2 401 40 121 (п. 24 Стандарта "Аренда", п. 2 раздела III Методрекомендаций N 02-07-07/83464, п.96 Инструкции N 183н). Однако счет 401 40 предназначен для учета сумм доходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 301 Инструкции N 157н). Если технические средства реабилитации предоставляются в прокат на сутки и учреждение единовременно получает всю сумму в соответствии с договором, то есть доходы в части арендной платы в рассматриваемой ситуации не являются запланированными в качестве предстоящих, соответственно, по нашему мнению, в рассматриваемом случае возможно использование счета 401 10. В то же время, учитывая отсутствие в Стандарте "Аренда" каких-либо исключений в части порядка признания доходов при почасовой/посуточной аренде, особенности отражения в учете соответствующих операций необходимо определить в учетной политике в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 183н. По нашему мнению, если период проката ограничивается одним днем, то смысловая нагрузка показателя счета 401 40 отсутствует, вместе с тем неотражение операции по признанию доходов будущих периодов приведет к изменению оборотов по счету 401 40 в бухгалтерской отчетности, что потребует соответствующих пояснений.
Денежные залоги, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу, относятся к денежным средствам во временном распоряжении (письмо Минфина России от 08.10.2014 N 02-07-07/50609) и подлежат учету на счете 304 01 (п. 267 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 10.09.2013 N 02-07-10/37335) в порядке, предусмотренном п.163 -164 Инструкции N 183н.
В определенных ситуациях средства во временном распоряжении могут переводиться в состав доходов от приносящей доход деятельности (например, зачет средств во временном распоряжении в счет уплаты предъявленных владельцу таких средств обязательств).
Порядок отражения операций по получению арендного платежа и залога с использованием счета 201 34 в рассматриваемой ситуации возможно в случае их поступления непосредственно в кассу учреждения (кассиру). При этом касса - место для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (п. 2 Указания N 3210-У). Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под подпись (п. 4 Указания N 3210-У).
При поступлении денежных средств лицу, ответственному за выдачу технических средств реабилитации в прокат, но не наделенному полномочиями по осуществлению кассовых операций, порядок отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете нормативно не урегулирован. В то же время согласно п. 162 Инструкции N 157н денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет, в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, признаются денежными средствами в пути и учитываются на счете 201 23. При этом в соответствии с п.81 Инструкции N 183н в качестве расчетов со средствами в пути рассматриваются в том числе и операции с наличными денежными средствами. По нашему мнению, при поступлении арендного платежа и залога через лицо, отличное по своим полномочиям от кассира, учреждением в рамках учетной политики может быть предусмотрена возможность применения счета 201 23.
Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 105 36 346 "Передано в прокат" Кредит 2 105 36 346 "Ответственное лицо", увеличение забалансового счета 25 - отражена выдача технического средства реабилитации в прокат;
2. Дебет 2 205 21 567 Кредит 2 401 10 121- отражены доходы от предоставления технического средства реабилитации в прокат на сутки;
3. Дебет 2 201 34 510 (2 201 23 510) Кредит 2 205 21 667, увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 120, КОСГУ 121) - отражено поступление доходов от предоставления технического средства реабилитации в прокат;
4. Дебет 3 201 34 510 (3 201 23 510) Кредит 3 304 01 737, увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510) - поступил залог за выданный в прокат техническое средство реабилитации;
5. Дебет 2 105 36 346 "Ответственное лицо" Кредит 2 105 36 346 "Передано в прокат", уменьшение забалансового счета 25 - отражен возврат переданного физическому лицу в прокат технического средства реабилитации;
6. Дебет 3 304 01 837 Кредит 3 201 34 610 (3 201 23 610), увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610) - отражен возврат владельцу денежных средств, полученных автономным учреждением во временное распоряжение.
Подборка
