|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем
Положения Налогового кодекса РФ и Постановление Правительства РФ от 19.02.2021 N 219 (ред. от 28.12.2024) не содержат прямого требования о том, что после ввода в эксплуатацию объекты должны фактически эксплуатироваться или загружаться на определённую мощность
Налоговый кодекс Российской Федерации на основании пункта 27.2 статьи 200
устанавливает условие для получения инвестиционной надбавки к обратному акцизу на нефть: организация должна в установленные сроки обеспечить ввод в эксплуатацию объектов основных средств, указанных в соглашении. Сам по себе факт ввода в эксплуатацию означает, что объект юридически готов к использованию по назначению. Законодательство не предусматривает механизма проверки дальнейшей интенсивности работы этого оборудования.
Постановление Правительства РФ от 19.02.2021 N 219 (ред. от 28.12.2024 определяет форму и правила заключения соглашений между Минэнерго и организациями. В нём также нет положений, обязывающих организацию поддерживать фактическую загрузку мощностей после их создания
Минэнерго вправе контролировать ход выполнения соглашения и получать от организации информацию о том, как идут работы. Если организация систематически не выполняет иные обязательства по соглашению (например, не осуществляет предусмотренные инвестиции в установленные сроки), это может быть расценено как неисполнение условий соглашения в целом.
Однако с точки зрения законодательства организация выполнила свою основную обязанность — ввела объекты в эксплуатацию в срок. Дальнейшая эксплуатация (или её отсутствие) на полную мощность или вообще не является предметом регулирования в рамках соглашения по постановлению № 219. Однако важно следить за соблюдением всех иных условий соглашения (сроки инвестиций, объём вложений) и своевременной отчётностью перед Минэнерго.
Таким образом, после ввода объектов в эксплуатацию и достижения порога в 50 миллиардов рублей, организация не обязана эксплуатировать их на полную мощность, если это не предусмотрено условиями конкретного инвестиционного соглашения или другими нормативными актами.
Обоснование
Положения Налогового кодекса РФ и Постановление Правительства РФ от 19.02.2021 N 219 (ред. от 28.12.2024) напрямую не содержат жестких количественных требований к фактической загрузке или минимальному объему выпуска продукции на введенных объектах. Однако в этих документах закреплены условия, косвенно обязывающие компанию поддерживать работоспособность и целевое использование мощностей:
Требования Постановления Правительства РФ № 219:
Само Постановление Правительства РФ от 19.02.2021 N 219 регулирует порядок заключения инвестиционных соглашений с Минэнерго для получения надбавки к возвратному акцизу. В нем зафиксированы следующие обязательства:
Соблюдение параметров соглашения: организация обязана реализовать инвестиционный проект в заявленные сроки и в утвержденном объеме, а также обеспечить ввод объектов основных средств в эксплуатацию.
Ввод в эксплуатацию объектов основных средств означает их готовность к использованию по назначению. Дата ввода в эксплуатацию определяется на основании документов бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).
По мнению Минфина России, начисленная амортизация по объекту основных средств учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176). Соответственно, если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то возникают риски с учетом в расходах начисленной амортизации.
Если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то вы сможете учесть амортизацию в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, подбором сотрудников нужной квалификации и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101).
Соглашение заключается именно с целью создания, модернизации или реконструкции мощностей для переработки сырья. Фактическая остановка или консервация объектов может стать основанием для расторжения соглашения и требования о возврате полученных субсидий (инвестиционной надбавки).
Минэнерго осуществляет контроль за исполнением инвестиционного соглашения и достижением целевых показателей, указанных в самом договоре.
В соответствии с пунктом 27.2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
Нормы Налогового кодекса РФ, в соответствии с пунктом 27.2 статьи 200, увязывают предоставление налогового вычета (инвестиционной надбавки) с самим фактом ввода объектов в эксплуатацию и подтверждением этого факта, а не с уровнем загрузки.
Требования и условия исполнения инвестиционного соглашения установлены пунктом 27.2 статьи 200 НК РФ. Однако, эти требования не включают обязательную фактическую эксплуатацию объектов после их ввода.
Однако налоговое законодательство содержит важные ограничения:
Для получения инвестиционной надбавки объект должен относиться к активам, необходимым для соответствующих технологических процессов. Если объект простаивает длительное время или непригоден для выпуска продукции, налоговые органы при проверках могут попытаться оспорить правомерность применения инвестиционного коэффициента.
Недозагрузка или простой не освобождают от уплаты налога на имущество, если данные объекты числятся на балансе.
Основным документом, регулирующим вопросы эксплуатации, выступает само инвестиционное соглашение с Минэнерго. Если в его тексте прописаны требования к минимальному объему производства или целевому использованию мощностей, их несоблюдение чревато финансовыми санкциями.
Таким образом, после ввода объектов в эксплуатацию и достижения порога в 50 миллиардов рублей, организация не обязана эксплуатировать их на полную мощность, если это не предусмотрено условиями конкретного инвестиционного соглашения или другими нормативными актами.
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер. Эксперт «Линии консультаций
Подборка
1. п. 27.2 ст. 200, НК РФ {КонсультантПлюс}
