|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
1. Арендная плата, до начала и во время строительства включаются в капитальные вложения, если строящийся объект недвижимости впоследствии будет принят к учету в состав основных средств организации при выполнении условий для применения упрощенного порядка учета договора аренды.
2. Арендная плата включается в стоимость права пользования активом, если не выполняются условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды. Амортизацию, начисленную по данному активу до начала и во время строительства, включают в стоимость строящегося объекта.
Обоснование:
Бухгалтерский учет операций по аренде земельного участка под строительство зависит от того, выполняются ли условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды.
1. Если вы учитываете операции по аренде в упрощенном порядке, арендные платежи (за минусом НДС, подлежащего вычету), начисленные до начала и во время строительства, включайте:
-в капитальные вложения, если строящийся объект недвижимости впоследствии будет принят к учету в состав основных средств организации (пп. "з" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения");
-в фактическую себестоимость незавершенного производства, если на арендованном участке вы строите объект на продажу (в том числе по договорам участия в долевом строительстве) (пп. "а" п. 12, пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
Арендные платежи (за минусом НДС, подлежащего вычету) за периоды после окончания строительства включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Минфина России от 02.12.2011 N 14-06-19/310-19):
если на арендованном участке построен собственный объект основных средств, арендную плату относите на тот же счет, на который относите амортизацию объекта ОС;
если на арендованном участке построен объект недвижимости на продажу, арендную плату вы можете относить, например, на расходы на продажу, установив такой порядок учета в своей учетной политике.
2. Если вы учитываете операции по аренде в общем порядке, признайте в бухгалтерском учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
Сформируйте фактическую стоимость ППА, включив в нее помимо первоначальной оценки обязательства по аренде все затраты, понесенные вами в связи с получением участка в аренду: стоимость права на заключение договора аренды, госпошлину за регистрацию договора аренды и т.п.
Примите к учету ППА на счет 01 "Основные средства".
Начисляйте амортизацию по ППА исходя из срока аренды (при условии, что договором аренды не предусмотрен переход к вам права собственности на участок), а величину обязательства по аренде увеличивайте на сумму начисляемых на нее процентов и уменьшайте на суммы фактически перечисленных арендных платежей (п. п. 17, 18 ФСБУ 25/2018).
Начисленные до завершения строительства суммы амортизации ППА и процентов по обязательству по аренде включайте (п. 20 ФСБУ 25/2018, п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"):
- в капитальные вложения, если на арендованном земельном участке ведется строительство объекта, который впоследствии будет принят к учету в состав ОС организации (пп. "в", "е" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- в фактическую себестоимость незавершенного производства, если строящийся на арендованном участке объект предназначен для продажи (в том числе по договорам участия в долевом строительстве) в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 23, пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции").
После окончания строительства амортизацию ППА включайте в расходы по обычным видам деятельности, а проценты по обязательству по аренде - в прочие расходы (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99).
Подборка: