ТОП популярных вопросов Линии консультаций (04.06.2022)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
Подскажите, пожалуйста, как учитывать, по новым правилам положительную курсовую разницу по процентам к получению по депозиту. 
 Шакирова Гульназ Радиковна.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Шакировой Гульназ 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

 Для положительных и отрицательных курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте установили особый порядок: их нужно признавать в доходах и расходах на дату прекращения или исполнения требования либо обязательства (п. п. 12 и 13 ст. 2 закона). Это касается положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022 - 2024 годах, и отрицательных, возникших в 2023 - 2024 годах.

Правило для положительных разниц распространили на правоотношения с 1 января 2022 года. Для отрицательных оно вступит в силу только 1 января 2023 года (ч. ч. 2 и 4 ст. 5 закона).

Обоснование:

Положительная курсовая разница - это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (добавочного капитала, налоговой базы по налогу на прибыль).

Так, при пересчете дебиторской задолженности и валютных средств положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности - наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Как отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражайте в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).

Положительную курсовую разницу в общем случае учитывайте в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, относите на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

Положительную курсовую разницу отражайте проводками:

Содержание операций

Дебет

 Кредит 

Первичный документ

Положительная курсовая разница включена в прочие доходы

50 (5258-36062 и др.)

91-1

Бухгалтерская справка-расчет

Добавочный капитал увеличен на сумму положительной курсовой разницы, возникшей при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал

75-1

83

Бухгалтерская справка-расчет

Как отражать курсовые разницы в налоговом учете

По общему правилу в налоговом учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.

Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные доходы (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):

- на последнее число текущего месяца - по доходам в виде курсовой разницы по имуществу;

- на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

Как в 2022 - 2024 гг. учитывать разницы по ПБУ 18/02 в связи с возникновением положительных курсовых разниц

Если в указанный период при пересчете требований (обязательств) на последнее число месяца возникают положительные курсовые разницы, в бухгалтерском учете на отчетные даты признается соответствующий доход. В налоговом учете он признается только на дату погашения требования (обязательства). Это ведет к возникновению разницы между стоимостью активов (обязательств) в бухгалтерском и налоговом учете. В результате образуется налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО). НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) в зависимости от курса валют на отчетную дату месяца пересчета или месяца, в котором требование (обязательство) погашено. Это следует из п. п. 8, 11, 15, 18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Бухгалтерские записи по признанию (погашению) ОНО при возникновении курсовых разниц могут быть такие:

Содержание операций

 Дебет

   Кредит   

Образовано ОНО при возникновении положительной курсовой разницы  

 68 1 (99) 2

77

Уменьшено (погашено) ОНО

77

68 1

(99) 2

Подборка:

1.     Обзор: "Опубликовали пакет налоговых мер поддержки бизнеса" (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

2.     Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}

3.     Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

4.     Типовая ситуация: Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет (Издательство "Главная книга", 2022) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее