|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что в 2026 году требование о соответствии средней заработной платы среднеотраслевому уровню было временно отменено, но только для определенной категории организаций и ИП в сфере общественного питания.
Если налоговая инспекция в 2026 году отказала в льготе по НДС только из-за низкого уровня заработной платы, необходимо проверить, за какой период применяется льгота.
Что изменилось в 2026 году
Федеральным законом (вступил в силу с 1 апреля 2026 года) были введены временные меры поддержки субъектов малого бизнеса в сфере общепита.
С 1 апреля по 31 декабря 2026 года организации и ИП:
применяющие УСН (либо утратившие право на ПСН и ставшие плательщиками НДС);
имеющие доход за 2025 год не более 60 млн руб.;
при доле доходов от услуг общественного питания не менее 70%
могут применять освобождение от НДС без соблюдения условия о среднем уровне заработной платы работников.
Когда требование о зарплате продолжает действовать
Отмена касается не всех предприятий общепита.
Для организаций, применяющих обычное освобождение по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, по-прежнему действует общее условие о соответствии среднемесячной заработной платы работников средней зарплате по соответствующему виду деятельности в субъекте РФ, если они не подпадают под временную льготу 2026 года.
Если налоговая прислала требование
Если требование касается периода после 1 апреля 2026 года, а организация соответствует условиям временной льготы (доход за 2025 год не более 60 млн руб., доля доходов от общепита не менее 70%), то ссылка инспекции только на низкий уровень заработной платы не соответствует действующему законодательству, поскольку данное условие временно исключено.
Если же инспекция проверяет:
I квартал 2026 года;
либо организацию, не подпадающую под временную льготу,
то требование о средней заработной плате может применяться.
Нормативные документы
Подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Федеральный закон 2026 года, которым введено временное освобождение от НДС для отдельных организаций и ИП в сфере общепита с 1 апреля по 31 декабря 2026 года (отменено условие о средней заработной плате для указанной категории налогоплательщиков).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
|
При каких условиях услуги общепита освобождаются от НДС |
Организации и ИП могут применить освобождение от НДС по услугам общепита, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- сумма доходов за предыдущий календарный год составляет не более 3 млрд руб.
Сумму доходов надо определить по правилам гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ. На это указано в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Полагаем, что по смыслу этой нормы нужно учитывать доходы, которые подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль организацией или НДФЛ индивидуальным предпринимателем. Если за предыдущий год вы не исчисляли указанные налоги, так как применяли УСН и только с текущего года перешли на общую систему налогообложения, для использования льготы в текущем году учитывайте доходы, облагаемые единым налогом на УСН.
Рекомендуем уточнить в вашей инспекции, согласна ли она с таким подходом и подтверждает ли, что доходы, не подлежащие налогообложению, в общей сумме доходов для целей применения льготы не учитываются. По данному вопросу не исключена и альтернативная точка зрения;
- удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за прошлый год составляет 70% или более.
- среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за прошлый год в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
Из этого правила есть исключение. Организации и ИП на УСН, которые применяли освобождение от НДС, но с 2026 г. стали плательщиками налога, а также ИП, применявшие ПСН, но с 2026 г. утратившие это право, с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. могут применять освобождение от НДС по услугам общепита без соблюдения условия о соответствии зарплаты за 2025 г. средней по региону, если сумма их доходов за 2025 г. не превысила 60 млн руб. (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ).
Среднемесячную зарплату по регионам нужно брать за предшествующий календарный год по виду деятельности, который относится к классу 56 разд. I ОКВЭД 2. Сравнение по классу 56 применяется в целом независимо от того, какой класс (подкласс), входящий в него, указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика, а также независимо от того, включена ли организация в единый реестр субъектов СМП. При этом информацию о том, что сведения о среднемесячной зарплате по этому классу включают в себя сведения по всем входящим подклассам (56.1, 56.2, 56.3), необходимо согласовать с Росстатом (Письма Минфина России от 10.01.2025 N 03-07-07/560, от 15.01.2024 N 03-07-07/2271, от 15.08.2023 N 03-07-07/76644).
Сведения по этому показателю формируются в разрезе видов экономической деятельности и размещаются в ЕМИСС на сайте https://www.fedstat.ru в разделе "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г." (Письмо ФНС России от 01.02.2024 N СД-4-3/1079@).
Если на начало квартала данные о среднемесячной зарплате за весь прошлый календарный год не размещены, то до истечения квартала нужно использовать данные за первые девять месяцев предшествующего календарного года и сравнивать их с наибольшим из значений среднемесячных выплат, начисленных вами в пользу физлиц: за предшествующий календарный год либо за первые девять месяцев предшествующего календарного года (Письмо Минфина России от 15.01.2026 N 03-07-07/1380). Если в ЕМИСС в целом отсутствуют сведения о среднемесячной зарплате, налогоплательщик вправе не соблюдать условие о среднемесячном размере выплат. Такое право у него есть, пока на указанном ресурсе не разместят соответствующую статистическую информацию (пп. 38 п. 3 ст. 149, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.02.2024 N СД-4-3/1079@).
Если у организации есть обособленные подразделения в разных регионах, но им не открыты расчетные счета в банках и они не производят выплаты физлицам, то расчеты по страховым взносам в целом по организации она подает по месту своего нахождения. Соответственно, среднемесячный размер выплат физлицам за прошлый год нужно сравнивать со среднемесячной зарплатой в том регионе, в налоговый орган которого представляются расчеты по страховым взносам в целом по организации, то есть по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-07/169, от 25.07.2023 N 03-07-07/69446).
Если в течение календарного года, в котором применялось освобождение от НДС, требование о среднемесячном размере выплат нарушено, до окончания этого календарного года вы все равно вправе применять освобождение от НДС по услугам общепита. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе РФ нет положений, закрепляющих порядок утраты этого права. Такой вывод сделан Минфином России в отношении деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков из разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД (Письма от 27.10.2025 N 03-07-07/103695, от 12.11.2024 N 03-07-07/111447).
Что касается ИП, то он сравнивает среднемесячный размер выплат физлицам с размером среднемесячной зарплаты в том субъекте РФ, в котором находится место его жительства и, соответственно, в налоговый орган которого подал расчет по страховым взносам за прошлый календарный год (пп. 38 п. 3 ст. 149, п. 7 ст. 431 НК РФ). Не имеет значения, где он фактически осуществляет предпринимательскую деятельность (Письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-07/76644).
|
Как применяют освобождение вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП |
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут применять освобождение с момента создания (регистрации). При этом для применения освобождения в налоговых периодах календарного года, в котором они созданы (зарегистрированы), ограничения, предусмотренные пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, соблюдать не нужно (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Со следующего после создания организации или регистрации ИП календарного года льгота применяется, если выполняются общие условия.
|
Как применять освобождение, действующее с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. |
Вы можете воспользоваться этим освобождением при выполнении следующих условий:
1) вы относитесь к одной из следующих категорий налогоплательщиков:
- вы применяете УСН и в 2025 г. были освобождены от НДС, но по правилам, действующим с 1 января 2026 г., должны уплачивать налог;
- в 2025 г. вы применяли ПСН и с 1 января 2026 г. утратили право на этот режим;
2) сумма ваших доходов за 2025 г. не превысила 60 млн руб.;
3) за 2025 г. не менее 70% ваших доходов составили доходы от реализации услуг общепита.
При соответствии этим условиям вы можете применять освобождение от НДС с 1 апреля по 31 декабря 2026 г., даже если в 2025 г. вы выплачивали зарплату ниже средней по региону (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ). С 2027 г. вы сможете применять освобождение, установленное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, только при выполнении всех указанных в этом пункте условий.
Заявлять о своем решении воспользоваться освобождением от НДС не нужно. Инспекция узнает о нем, когда вы представите декларацию с заполненным разд. 7.
Если вы решили воспользоваться правом на освобождение от НДС с 1 апреля по 31 декабря 2026 г., сделайте следующее:
1) внесите изменения в договоры, действующие в этот период, с учетом того, что НДС не уплачиваете.
В частности, это определит действия с суммой НДС с аванса, если он получен до 1 апреля 2026 г. (с НДС), а услуги реализованы в период действия освобождения;
2) перенастройте кассу на выдачу чеков без НДС. При этом чеки, пробитые вами с НДС в период с 1 до 25 апреля 2026 г., исправлять не надо (Письма ФНС России от 29.05.2026 N АБ-36-20/4585@, от 27.05.2026 N ЗГ-35-20/6371@). Напомним, что ранее ведомство по данному вопросу придерживалось иной точки зрения (Информация ФНС России);
3) включите в доход суммы НДС по чекам, пробитым в период с 1 апреля до перенастройки кассы, в следующих случаях (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
- покупатель - физлицо (не ИП). В такой ситуации вернуть НДС покупателю невозможно;
- покупатель - организация или ИП и по дополнительному соглашению с ним с 1 апреля 2026 г. стоимость услуг не включает НДС, но цена договора осталась той же;
4) если в период с 1 апреля 2026 г. вы выставили покупателю счет-фактуру с НДС, аннулируйте его. Для этого заключите с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором зафиксируйте, что с указанной даты стоимость услуг не включает НДС.
Если вы выставили УПД с НДС, аннулируйте его и составьте новый первичный документ без НДС.
При необходимости внесите исправления в первичные документы. Это нужно сделать, например, если вы в рассматриваемый период оформили акт об оказанных услугах с выделенной суммой НДС;
5) если помимо услуг, освобожденных от НДС, вы осуществляете облагаемые операции, организуйте раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ);
6) если вы применяли общеустановленные ставки НДС, восстановите принятый к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используете в необлагаемых операциях;
7) подавайте декларации по НДС, даже если совершаете только освобожденные от налога операции. Включите в декларации титульный лист, разд. 1 и 7. В разд. 7 укажите код вида операции "1011214". Иные разделы (приложения к ним) заполняйте, если помимо освобожденных от НДС услуг общепита совершили иные операции, требующие отражения в декларации (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 3.1 Порядка заполнения декларации по НДС).
Подборка
