|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
При импорте товаров в Россию нужно платить НДС.
Однако в некоторых случаях импорт освобожден от налога. Например, если вы ввозите технологическое оборудование, аналогов которого не производят в РФ.
Чтобы рассчитать НДС, сначала определите налоговую базу: сложите таможенную стоимость товара, пошлины по нему и акцизы. Затем базу умножьте на ставку 10% или 20%.
Налог нужно платить на таможне одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.
Уплаченный НДС вы сможете заявить к вычету после того, как примете к учету ввезенные товары.
В ряде случаев "ввозной" НДС вы должны учесть в стоимости товаров.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
|
Как облагается НДС импорт товаров из Китая |
Порядок начисления и уплаты НДС при импорте товаров из Китая такой же, как и при импорте товаров из другой страны, не входящей в ЕАЭС. Никаких особенностей для импорта из Китая не установлено.
Если ввоз товара облагается НДС (нет оснований для освобождения от налога), то, по общему правилу, при импорте товаров из Китая нужно:
- рассчитать НДС. Для этого определите налоговую базу как сумму таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный), а затем умножьте ее на ставку налога 10% или 20% в зависимости от вида товара, который импортируете (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС);
- заплатить начисленный НДС таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).
Уплаченный "ввозной" НДС можно принять к вычету при соблюдении условий либо в определенных случаях учесть в стоимости ввезенных товаров (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сама операция по ввозу товара из Китая и расчет НДС по ней в декларации по НДС не отражаются. Расчет "импортного" НДС отражается в таможенной декларации на товары (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 3 п. 1 ст. 46, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105, пп. 5 п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС). В декларации по НДС "ввозной" НДС отражайте, если принимаете его к вычету.
|
В каких случаях нужно платить НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС |
НДС нужно платить, если вы ввозите товары в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления (пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Частичная уплата налога может потребоваться, если:
- товар помещен под процедуру временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 223 ТК ЕАЭС);
- вы ввозите продукты переработки товаров, которые ранее вывозили в процедуре переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 186 ТК ЕАЭС).
Также налог нужно платить, если товары ввезены в режиме реимпорта. Размер налога будет равен той сумме НДС, от которой вы были освобождены, когда экспортировали этот товар, или той, которая была возвращена вам в связи с экспортом (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС).
Это значит, что в первом случае налог рассчитывают со всей стоимости товаров по ставке 20% или 10%, а во втором - налог равен сумме НДС, которую вы возместили из бюджета по экспортированному товару.
Поскольку нигде не сказано, какой вариант уплаты и в каком случае выбирать, таможенные органы решают это сами. Однако второй вариант зачастую выгоднее для плательщика. Поэтому оцените оба варианта расчета и настаивайте на том, который выгоднее для вас.
Платить "импортный" НДС нужно, даже если вы применяете УСН и ПСН или освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145, п. п. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
В некоторых случаях ввоз товаров освобожден от НДС.
|
Освобождение от НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС |
Не нужно платить "ввозной" НДС, если:
1) ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ.
Например, если вы ввозите технологическое оборудование, аналоги которого не производят в РФ, медицинские товары, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, или при соблюдении ряда условий сырье и комплектующие изделия для производства таких товаров (п. п. 2, 7 ст. 150 НК РФ).
Для сырья и комплектующих изделий право на льготу, если она заявлена в декларации, необходимо подтвердить на момент их ввоза. Однако заявить о праве на льготу возможно и после выпуска товара (Определение Верховного Суда РФ от 30.11.2021 N 305-ЭС21-9393 по делу N А41-10540/2020);
2) товары помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления после завершения процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Освобождение от НДС возможно только при соблюдении условий, которые указаны в пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ;
3) товары ввезены в таможенных процедурах, которые перечислены в пп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ;
4) вы декларируете припасы (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).
|
Как рассчитать НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС |
Чтобы рассчитать "ввозной" НДС, нужно умножить налоговую базу на ставку налога (п. 5 ст. 166 НК РФ).
Если вы ввозите разные товары, то НДС рассчитывайте отдельно по каждой группе товаров одного названия, вида и марки (п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ).
Если среди ввезенных товаров есть подакцизные, то сначала все товары нужно разделить на подакцизные и неподакцизные, а потом внутри каждой группы - по товарам одного названия, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).
В отдельную группу нужно выделить продукты переработки товаров, которые ранее вы вывозили в процедуре переработки вне таможенной территории (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Чтобы определить налог к уплате, нужно будет сложить НДС, начисленные по каждой группе товаров (п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ).
НДС рассчитывайте в рублях с точностью до копеек (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС, п. 30 Инструкции о порядке применения НДС).
Налоговую базу рассчитайте по формуле (п. 1 ст. 160 НК РФ):
Таможенную стоимость нужно определять по правилам, указанным
в гл. 5 ТК ЕАЭС. Обычно она равна цене по договору, с учетом дополнительных
начислений, указанных в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС (п. п. 1, 3 ст. 39 ТК ЕАЭС).
Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации (ст. 33 Закона о таможенном регулировании N 289-ФЗ, п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС).
При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории, налоговая база равна стоимости переработки (п. 2 ст. 160 НК РФ).
|
Как рассчитать таможенную стоимость товара |
Для определения таможенной стоимости товаров существует несколько методов. Основной - метод 1 - по стоимости сделки с ввозимыми товарами (п. 15 ст. 38, ст. 39 ТК ЕАЭС).
Важно! Для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС по договору аренды или финансовой аренды (лизинга), есть особенности. Например, метод по стоимости сделки (метод 1) в этом случае не применяется, даже если договор предусматривает возможность последующего выкупа товаров.
Чтобы применить метод 1, у вас должны быть соблюдены условия, которые предусмотрены пп. 1 - 4 п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС. Например, у вас не должно быть ограничений на право распоряжаться ввезенными товарами (кроме ограничений, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС).
Если условия не соблюдены, то таможенную стоимость определяют методами 2 - 6 (п. 15 ст. 38, ст. ст. 41 - 45 ТК ЕАЭС).
Если условия соблюдаются, то таможенную стоимость определяйте исходя из стоимости товаров, указанной в договоре. Дополнительно к этой сумме прибавьте (п. п. 1, 3 ст. 39, п. п. 1, 4 ст. 40 ТК ЕАЭС):
1) расходы, которые не были включены в договорную стоимость товаров:
- вознаграждение посредникам, агентам и брокерам (кроме вознаграждения, которое вы платили своему посреднику за закупку ввозимых товаров) (пп. "а" пп. 1 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
- расходы на тару, если она рассматривается как единое целое с товаром, а также расходы на упаковку (пп. "б", "в" пп. 1 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
2) стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, которые вы бесплатно или по сниженной цене передали контрагенту, чтобы он использовал их при производстве и продаже импортированных вами товаров (при условии, что стоимость этих предметов не учтена в их цене) (пп. "а" - "в" пп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
Точно так же в таможенную стоимость нужно включить стоимость проектных, инженерных, конструкторских, дизайнерских работ, которые бесплатно (по сниженной цене) были выполнены вами для продавца (пп. "г" пп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
3) расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку ввозимых товаров, а также на страхование и другие операции, связанные с транспортировкой до места прибытия товаров на территорию ЕАЭС (пп. 4 - 6 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
По товарам, ввозимым на территорию ЕАЭС ж/д транспортом, при определении их таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами добавляются расходы на их перевозку до места пересечения таможенной границы ЕАЭС и расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой до места пересечения таможенной границы ЕАЭС (п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24.01.2023 N 11).
Если расходы на транспортировку (погрузку, разгрузку) относятся сразу к нескольким партиям товаров разного названия, то нужно распределить эти расходы по каждой группе товаров.
Для этого определите долю веса брутто каждой группы товаров одного названия в общем весе брутто всех товаров. Затем разделите расходы на транспортировку (погрузку, разгрузку) пропорционально весу каждой группы товаров (п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 N 83).
Сумма НДС, предъявляемая декларанту перевозчиком, оказывающим услуги по международной перевозке товаров, является для декларанта частью цены товара. Соответственно, при определении таможенной стоимости товаров по методу 1 предъявленный декларанту перевозчиком НДС учитывается в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, в виде расходов на перевозку ввозимых товаров (Приложение к Письму Минфина России от 15.05.2020 N 27-01-13/39615).
Если груз вы доставляли собственным транспортом, то для расчета таможенной стоимости возьмите сумму, которая соответствует тарифу на перевозку у сторонних организаций таким же видом транспорта и в то же время (сезон) (п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 N 83).
Если сведений о тарифах нет, то берите стоимость перевозки по данным вашего бухгалтерского учета с включением в нее всех необходимых статей или элементов затрат;
4) часть дохода (выручки), которую по условиям договора вы должны передать своему продавцу после того, как перепродадите или используете в своей деятельности импортированные товары (пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
5) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам, если уплата этих платежей является условием, при котором вы сможете продать товары (пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
6) НДС, удержанный налоговым агентом с сумм роялти, начисленных в пользу иностранного лица (Письма Минфина России от 17.08.2022 N 27-01-21/80226, от 13.10.2021 N 27-01-21/82729).
Все указанные выше платежи включаются в таможенную стоимость, только если они не были учтены в цене товаров.
По разъяснениям Минфина России в таможенной стоимости также нужно учесть расходы на гарантийное обслуживание, рекламирование и т.п., которые покупатель оплачивает продавцу, чтобы приобрести товар на условиях, установленных в договоре. На практике случается, что покупатель не учитывает такие расходы в таможенной стоимости, фактически их не осуществляет и из-за этого продавец требует увеличения цены. Проверяющие могут посчитать, что таможенная стоимость занижена и нужно внести изменения (дополнения) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров (Письмо Минфина России от 24.05.2019 N 03-10-11/37728).
Не нужно включать в таможенную стоимость следующие расходы, при условии, что они выделены из цены товаров по договору (п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС):
- расходы на строительство, сборку, монтаж и обслуживание промышленных установок, машин и оборудования после их ввоза на территорию ЕАЭС;
- расходы на перевозку товаров по территории ЕАЭС от места их прибытия в ЕАЭС.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС ж/д транспортом, не должна включать в себя расходы на их перевозку по территории ЕАЭС от места пересечения таможенной границы (если такие расходы выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально) (п. 2 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24.01.2023 N 11);
- налоги, пошлины и сборы, которые вы уплатили при ввозе товаров. Это не касается сумм НДС, удержанных налоговым агентом с сумм роялти, начисленных в пользу иностранного лица (Письмо Минфина России от 13.10.2021 N 27-01-21/82729). В отношении НДС, предъявленного декларанту перевозчиком, оказывающим услуги по международной перевозке товаров, Минфин России указал, что он уплачивается не в связи с ввозом товаров, а в связи с реализацией перевозчиком услуг декларанту. Этот НДС является для декларанта частью цены товара и учитывается в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, в виде расходов на перевозку ввозимых товаров (Приложение к Письму Минфина России от 15.05.2020 N 27-01-13/39615).
Если условия не соблюдаются, например, когда продавец и покупатель взаимозависимы и это повлияло на цену сделки, таможенную стоимость определяют так (п. 15 ст. 38, пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 39, ст. ст. 41 - 45 ТК ЕАЭС):
1) сначала используют метод 2 - по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 41 ТК ЕАЭС);
2) если метод 2 не подходит (например, не нашлось подходящих сделок с идентичными товарами), то применяют метод 3 - по стоимости сделок с однородными товарами (ст. 42 ТК ЕАЭС);
3) если и метод 3 не подходит, то применяют по выбору плательщика либо метод вычитания (метод 4), либо метод сложения (метод 5) (ст. ст. 43, 44 ТК ЕАЭС);
4) если методы 4 и 5 не подходят - применяют метод 6 - резервный (ст. 45 ТК ЕАЭС).
При применении всех этих методов в таможенной стоимости также учитываются дополнительные начисления, указанные в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 42, п. 2 ст. 43, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 45 ТК ЕАЭС). Чтобы в рамках методов 2 и 3 выбрать стоимостную основу для определения таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров, таможенный орган и декларант проводят консультации. Порядок их проведения установлен Приказом Минфина России от 18.07.2022 N 110н.
Если выявлены признаки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену сделки, таможенный орган должен сообщить об этом декларанту и предоставить ему возможность доказать отсутствие такого влияния (п. 1 Обзора практики рассмотрения ФТС России жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц в области таможенного дела за 2020 год).
|
Ставка НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС |
НДС при ввозе начисляется по обычным ставкам - 10% и 20% (п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС).
По общему правилу применяется ставка 20%.
Ставка 10% применяется для продовольственных, детских, медицинских и других социально значимых товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Конкретные наименования и коды видов товаров, которые облагаются по ставке 10%, содержатся в перечнях, утвержденных Правительством РФ.
|
Как уплатить НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС |
НДС нужно платить таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации (п. 1 ст. 119, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).
Уплата НДС и других таможенных платежей - обязательное условие выпуска товаров. Поэтому, пока вы их не уплатите, товары не выпустят.
Средства для уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, зачисляют авансом без разделения по видам платежей на КБК 153 01 06 13 01 01 0000 510. На основании вашей таможенной декларации или иного распоряжения таможенный орган учтет их в счет НДС или других платежей (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ, п. п. 1, 4 ст. 48 ТК ЕАЭС, Информация ФТС России).
|
Как принять к вычету НДС, уплаченный на таможне |
"Ввозной" налог вы можете принять к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- ввезенные товары вы приняли к учету;
- они предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
- у вас есть необходимые первичные документы;
- у вас есть документы, которые подтверждают уплату ввозного НДС.
Срок, когда вы можете применить вычет, - три года с даты принятия ввезенных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товаров на учет (Письма Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
Вычет вы можете применять частями. Исключение - "ввозной" НДС по основным средствам и оборудованию к установке: его можно принять к вычету только единовременно в полной сумме, но в любой момент в течение трех лет (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2023 N 03-07-11/104317, от 09.08.2019 N 03-07-08/60395, от 26.01.2018 N 03-07-08/4269).
Для получения вычета вам нужно зарегистрировать документы, которые подтверждают уплату "ввозного" НДС, в книге покупок за тот квартал, в котором вы хотите заявить вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок).
"Ввозной" НДС отразите в строке 150 разд. 3 декларации по НДС за квартал, в котором вы заявляете вычет (п. 38.17 Порядка заполнения декларации по НДС).
При выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, "входной" НДС по товарам, использованным в этих операциях, следует принять к вычету. Исключение - операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, кроме рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если вы ввезли сырьевые товары, которые собираетесь потом продать на экспорт, то ввозной НДС принимайте к вычету в особом порядке.
Если вы ввозите товар в режиме реимпорта, то вы не сможете принять к вычету уплаченный НДС, так как п. 2 ст. 171 НК РФ не предусматривает вычет при ввозе товаров в этом режиме (Письма Минфина России от 04.03.2024 N 03-07-08/19263, ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@).
Если НДС на таможне за вас уплачивал таможенный агент или брокер, вы можете принять его к вычету, если по условиям договора с посредником вы возмещаете ему расходы на уплату НДС (Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 26.10.2011 N 03-07-08/297).
Чтобы принять НДС к вычету, должны быть выполнены те же условия, что и при импорте товаров напрямую, без посредника.
От посредника получите документ, который подтверждает уплату налога по вашим товарам, а также копию таможенной декларации. Кроме того, понадобятся документы, подтверждающие, что вы возместили посреднику уплаченные им суммы налога (Письма Минфина России от 26.07.2019 N 03-07-08/55874, от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 02.07.2015 N 03-07-08/38192, от 26.10.2011 N 03-07-08/297).
Если НДС на таможне вы уплатили ошибочно (например, при ввозе не облагаемых НДС товаров), такие суммы налога можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения вычетов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08).
|
Какие подтверждающие документы нужны для вычета НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров |
Для вычета "импортного" НДС вы должны подтвердить его уплату следующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/60997, от 15.02.2018 N 03-07-08/9279, от 24.08.2017 N 03-07-08/54316, ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@):
1) декларацией, в которой есть сведения, которые свидетельствуют о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме уплаченного НДС (копией электронной таможенной декларации (ЭТД), распечатанной на бумажном носителе);
2) платежным поручением на уплату "ввозного" НДС.
Вместо этих документов вы можете использовать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов. Его выдадут в таможенном органе по вашему запросу (ч. 11 ст. 30 Закона о таможенном регулировании N 289-ФЗ).
|
Как учесть в стоимости товаров НДС, уплаченный на таможне |
"Ввозной" НДС вы должны учитывать в стоимости товаров в следующих случаях (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 170 НК РФ):
- товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
- товары приобретены для использования в производстве или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- товары приобретены для использования в операциях по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, если эти операции перечислены в ст. 149 НК РФ;
- вы не являетесь плательщиком НДС и применяете УСН с объектом "доходы";
- вы применяете общий налоговый режим или ЕСХН, но освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;
- товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы", "ввозной" НДС учитывайте в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).
Подборка:
2. Типовая ситуация: Как учесть импортные товары (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}
