ТОП популярных вопросов Линии консультаций (10.01.2022)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Подскажите пожалуйста, как правильно оформить выплату годовой премии директору ООО (он же единственный учредитель). Приказ или решение? Какие проводки? Можно ли отнести годовую премию директора в расходы УСН?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Гильфановой Лиры

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В рассматриваемой ситуации полагаем, если единственный учредитель возглавляет компанию, то он имеет право принять решение о своём премировании единолично. В этом случае премия директору (он же учредитель) будет назначена на основании решения единственного учредителя, т.е. нанимателя. На основании данного решения процедура премирования будет соблюдена.

Директору могут начисляться разовые и годовые премии, но для этого они должны быть предусмотрены его трудовым договором, другими локальными нормативными актами организации, например, «Положением о премировании» или коллективным договором. Если возможность премирования директора определяется трудовым договором, то помимо размера оклада в нём должны быть указаны возможность премирования и показатели для премирования.

Чтобы у директора компании была возможность получать премии, установленные системой оплаты труда на предприятии, нанимателю в лице учредителя (он сам) необходимо утвердить условия, необходимые для его премирования, а именно:

- показатели, за выполнение которых руководителю будет положена премия;

- виды, размер и источники премирования;

- порядок принятия решения и документального оформления премий директору.

Приказ о начислении премии директору подписывается единственным учредителем, т.е. самим. 

Таким образом, на расходы по УСН можно отнести только те премии, которые отвечают всем требованиям НК (предусмотрена трудовым или коллективным договором либо другим внутренним документом компании, например положением о премировании; выдана за трудовые показатели, то есть они должны быть экономически обоснованы). Д-т 26 (44) К-т 70

Остальные премии (непроизводственного характера: к празднику, юбилею и др.) не учитываются в расходах по УСН (Д-т 91.2 К-70) 

Обоснование: 

Принять решение о выплате премии самому себе руководитель организации (генеральный директор) в общем случае не вправе. Исключение - если он сам является единственным учредителем (участником, акционером) общества и (или) наделен правом премировать самого себя по своему усмотрению на основании устава общества, локальных нормативных актов, трудового договора. Это следует из п. 2 ст. 12, ст. 39, п. 4 ст. 40 Закона об ООО. 

Если у вас объект "доходы", то при расчете налоговой базы вы не можете учесть расходы на оплату труда, в том числе премии (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если у вас объект "доходы минус расходы", то в расходах на оплату труда учитывайте премии за производственные результаты (п. 2 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако, если такие премии выплачены за счет средств специального назначения или целевых поступлений, к расходам их отнести нельзя (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Вы не можете также включить в расходы премии, выплата которых не зависит от производственных результатов, например премии к праздникам, знаменательным датам (Письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, которые применимы в том числе к налогоплательщикам на УСН).

Чтобы подтвердить производственный характер и обоснованность выплаты премии, следует (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

1) закрепить в трудовом (коллективном) договоре, положении о премировании или ином локальном нормативном акте:

• конкретные основания и производственные показатели, за которые назначается премия;

• источники выплаты премии;

• размеры премий или порядок их расчета;

2) иметь документы, подтверждающие выполнение премируемым работником условий назначения премии (например, ходатайство непосредственного руководителя, подкрепленное фактическими показателями работы сотрудника);

3) оформить приказ (распоряжение) о поощрении сотрудника (группы работников) 

Подборка:

1.      Статья: Как выдать директору деньги на личные нужды (Кравченко И.В.) ("Главная книга", 2019, N 4) {КонсультантПлюс}

2.      Статья: Учет расходов на оплату труда в рамках УСНО (Гришина О.) ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10) {КонсультантПлюс}

3.      Готовое решение: Поощрение работников (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

4.      Вопрос: Кто должен подписать приказ о премировании директора? (Подборки и консультации Горячей линии, 2021) {КонсультантПлюс}