|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Бухгалтерский учет
Затраты на НИОКР сначала отражают по дебету счета 08.08. На этапе исследований их ежемесячно списывают на счет 91.02, а на этапе разработок аккумулируют на счете 08.08. По окончании этапа разработок успешные НИОКР переводят в состав НМА, а неудачные - целиком списывают на счет 91.02 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020).
Д 08.08 - К 10 (60, 69, 70, 76) - затраты на НИОКР
Д 91.02 - К 08.08 - затраты на исследования
Д 08.05 - К 08.08 - затраты на успешные разработки признаны капвложениями в НМА
Д 04.01 - К 08.05 - НИОКР признаны НМА
Д 91.02 - К 08.08 - затраты на неудачные разработки
Следовательно, успешный переведённый НИОКР в состав НМА, амортизируете.
Налоговый учет
Затраты на НИОКР независимо от этапа и результата полностью включают в расходы в периоде окончания работ или их отдельных этапов. В налоговом учете НИОКР не амортизируется.
В связи с разницей между бухгалтерским и налоговым учетом, возникает ПБУ 18/02 (п. 3 ПБУ 18/02).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Как вести бухгалтерский учет расходов на НИОКиТР
Для целей бухгалтерского учета вам необходимо разделить затраты на НИОКиТР на относящиеся к стадии (п. 17.4 ФСБУ 26/2020):
- исследований (выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений);
- разработок (применение результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования).
Фактические затраты, относящиеся к стадии исследований, признавайте в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. В дальнейшем такие затраты нельзя восстанавливать качестве капитальных вложений в объекты НМА (п. 17.6 ФСБУ 26/2020).
Если нельзя однозначно отнести НИОКиТР к стадии исследований или к стадии разработок, то затраты по ним учитывайте в том же порядке, что затраты, связанные со стадией исследований.
Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, отражайте в составе капвложений, если их сумма может быть определена и в будущем они обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 6 ФСБУ 26/2020). Помимо этого должны одновременно выполняться следующие условия 1 (п. 17.3 ФСБУ 26/2020):
- завершение создания объекта НМА и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, осуществимо;
- есть намерение завершить создание объекта НМА;
- есть намерение и возможность использовать объект НМА;
- понесенные затраты на создание НМА обеспечат получение в будущем экономических выгод;
- есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
- определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
|
1 Если данные условия не выполняются, то фактические затраты на НИОКиТР учитывайте в том же порядке, что и относящиеся к стадии исследований. |
Отражайте сумму капвложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". По завершении капвложений, связанных с созданием НМА, спишите накопленную сумму в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022).
Если НИОКиТР не дали положительного результата, спишите капвложения со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ") в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в том отчетном периоде, когда принято решение прекратить работы при отсутствии перспективы их возобновления (п. п. 19, 20 ФСБУ 26/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
|
Порядок учета расходов на НИОКР |
Для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по общему правилу учитывайте в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) (п. п. 4, 5 ст. 262 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820).
Исключениями из общего правила являются ситуации:
1) затраты на НИОКР произведены в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Такие затраты признайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были понесены (п. 6 ст. 262 НК РФ);
2) получение в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ. В такой ситуации расходы на НИОКР могут:
- формировать первоначальную стоимость НМА, которая признается в расходах через амортизацию;
- включаться в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в течение двух лет.
Свой выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
При этом затраты на НИОКР, которые вы ранее включили в состав прочих расходов, восстанавливать и включать в первоначальную стоимость НМА не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ).
Признавайте НМА или начинайте списывать затраты в состав прочих расходов на дату госрегистрации результата интеллектуальной деятельности, если Гражданским кодексом РФ предусмотрена такая регистрация (Письма ФНС России от 01.10.2019 N СД-4-3/19955, от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@ (п. 1), от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7892@ (п. 2));
3) понесенные в процессе НИОКР расходы направлены на создание основного средства. Эти расходы формируют первоначальную стоимость основного средства. Они учитываются через начисление амортизации (Письма Минфина России от 07.02.2020 N 03-03-06/1/8076, от 27.01.2020 N 03-03-07/4661);
4) создание резерва предстоящих расходов на НИОКР. В этом случае понесенные затраты на НИОКР в состав расходов не включайте, а относите за счет резерва. Если средств резерва не хватило, затраты в сумме превышения учтите в общем порядке (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Подборка:
1. Типовая ситуация: Как учесть расходы на НИОКР (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}
