|
От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием трудового договора, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме.
Если же такие расходы не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то их нельзя учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 29 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274, Письмо Минфина России от 19.03.2021 N 03-15-06/19723).
По нашему мнению, компенсация аренды жилья, предусмотренная положением об оплате труда и трудовым договором, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Полагаем если работодатель компенсирует работнику затраты на аренду жилья, то суммы возмещения указанных расходов также должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке (см., например, Письма Минфина России от 24.11.2020 N 03-15-06/102261, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516).
Обоснование
Трудовым законодательством не предусмотрено возмещение иногороднему сотруднику, переехавшему на работу в другую местность, затрат на наем жилья. В связи с этим нет оснований для его освобождения от НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина России от 19.03.2021 N 03-15-06/19723
Работодатель может сам платить за аренду квартиры, а может компенсировать расходы сотрудника на наем жилья. В обоих случаях порядок налогообложения одинаковый.
Оплата аренды, предусмотренная трудовым договором, - натуральная часть зарплаты. Поэтому она облагается НДФЛ и взносами и учитывается в расходах на оплату труда.
Однако для целей налогообложения в расходы можно включить плату за аренду, не превышающую 20% зарплаты работника за месяц (Письма Минфина от 16.08.2023 N 03-03-06/2/77305, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 22.10.2013 N 03-04-06/44206).
Например, за февраль начислена зарплата 100 000 руб., в том числе 30 000 руб. - оплата аренды жилья. Из этих 30 000 руб. в расходы можно включить только 20 000 руб. (100 000 x 20%). Итого за февраль в налоговых расходах можно учесть 90 000 руб.
ФНС России отмечает, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме) (Письмо ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@).
Соответственно, в данном случае указанные расходы при соблюдении определенных условий будут относиться к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
На основании статьи 164 раздела VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Подобные расходы учитываются для целей налогообложения на основании первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически обоснованы и связаны непосредственно с деятельностью самой организации (статья 252 Налогового кодекса).
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме).
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией . (Письмо Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/2/77305)}.
Доход работника в натуральной форме: когда платить НДФЛ
При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. К доходам в натуральной форме относится оплата за работника организацией товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха, либо получение таких благ безвозмездно или на условиях частичной оплаты (подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При определении дохода работника в натуральной форме нужно учитывать направленность расходов на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей фирмы для обеспечения необходимых условий труда работников, повышения эффективности работы и т.п.
Доходы работника в виде сумм оплаты работодателем аренды предоставляемой ему квартиры освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае, если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (Письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-04-06/88846).
Если компенсация расходов по найму жилых помещений осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), то такая компенсация подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274).
Страховые взносы
Не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилого помещения, или его оплатой, или его бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Поэтому если аренда жилья для иногородних работников не предусмотрена законодательством, то ее оплата облагается страховыми взносами в общем порядке.
Всегда ли нужно применять 20%-ное ограничение
Руководствуясь нормами ст. 255 НК РФ и ст. 131 ТК РФ в совокупности, Минфин России еще в Письме от 22.10.2013 N 03-04-06/44206 указал, что суммы оплаты жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы с учетом премий и надбавок, при условии заключения трудового договора. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья вообще не могут быть включены в налоговую базу (см. также Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369).
Итак, все дело в условиях трудового договора. Если в нем не только прописана обязанность работодателя по оплате аренды жилья сотруднику, но и определен конкретный размер данной выплаты, этого, по мнению Минфина России, достаточно для квалификации указанной суммы в качестве оплаты труда в натуральной форме (см. Письма от 18.02.2022 N 03-03-06/1/11643, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 14.09.2016 N 03-04-06/53726). Поэтому в таком случае при признании в расходах данных платежей необходимо соблюдать 20%-ное ограничение, предусмотренное ст. 131 ТК РФ.
Если подобное положение в договоре не закреплено, то затраты на аренду можно признать выплатой социального характера и на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учесть в составе расходов в полном объеме (то есть без учета вышеназванного ограничения).
При этом позиция налоговиков на местах по рассматриваемому вопросу более жесткая. Они считают, что арендные платежи за жилье для сотрудников подлежат учету в составе оплаты труда, если бесплатное предоставление жилья сотруднику обусловлено требованиями действующего законодательства (см., например, позицию ФНС, отраженную в Постановлении ФАС МО от 05.07.2013 по делу N А40-122173/12-20-621). А подобные требования предусмотрены, в частности, в отношении высококвалифицированных иностранных сотрудников.
Если арендная плата за жилье для иногороднего сотрудника признана оплатой труда в натуральной форме (что ФНС России считает допустимым - см. Письмо от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@), эта плата должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов (в силу п. 1 ст. 420 НК РФ).
Если работодатель компенсирует работнику затраты на аренду жилья, то суммы возмещения указанных расходов также должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке (см., например, Письма Минфина России от 24.11.2020 N 03-15-06/102261, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516).
Подборка
