ТОП популярных вопросов Линии консультаций (20.09.2023)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png


От нашего пользователя поступил вопрос:
Сотруднику как физическому лицу пришло требование из налоговой на уплату НДФЛ за 2022 год. В 2022 году сотрудник получал заработную плату и дивиденды. Дивиденды и заработную плату считали раздельно (5 млн дивидендов облагали по ставке 13%, свыше 5 млн 15% и по зарплате так же - до 5 млн - 13%, свыше 15%). Сейчас налоговая сотруднику доначислила налог (2% - разницу между 13% и 15%) с суммы дохода, превышающей 5 млн руб. по ставке 13% (те самые дивиденды 5 млн руб.). Вопрос в том насколько правомерно мы начисляли НДФЛ в 2022 году (не могли ли мы сразу облагать все дивиденды по ставке 15% изначально что бы не пришлось сейчас сотруднику платить самому налог)? 

 Шакирова Гульназ Радиковна.jpg

Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Шакировой Гульназ 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Да, Вы правомерно начислили НДФЛ.

Исчисление налога на доходы физических лиц с применением соответствующих налоговых ставок отдельно к каждой налоговой базе по доходам, полученным в 2021 - 2023 годах, предусмотрено только для налоговых агентов.

В течение 2023 года налоговые агенты продолжают раздельно учитывать налоговые базы для применения ставки 15%. То есть пока повышенная ставка 15% применяется к каждой базе отдельно.

А налоговые органы считают совокупный доход физического лица, по итогам налогового периода.

При получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.  

Обоснование:

Применяется ли ставка НДФЛ 15%, если зарплата и дивиденды составили свыше 5 млн руб.

Зарплата и дивиденды не суммируются в целях определения, есть ли превышение порогового значения 5 млн руб. и применяется ли ставка НДФЛ 15%.

Дивиденды относятся к доходам от долевого участия, в отношении которых НДФЛ исчисляется отдельно (п. 3 ст. 214 НК РФ). НДФЛ с зарплаты и с дивидендов рассчитывается по разным правилам.

Зарплата у резидента РФ включается в основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Ставка 15% применяется лишь к части основной налоговой базы свыше 5 млн руб.    Если указанное пороговое значение превышено, НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ):

- по ставке 13% - с части основной налоговой базы в пределах 5 млн руб.;

 - по ставке 15% - с части основной налоговый базы свыше 5 млн руб.

Если основная налоговая база не превысила 5 млн руб., то вся ее сумма облагается по ставке 13%.

Дивиденды, выплачиваемые физлицу - резиденту РФ, включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия. В части, превышающей 5 млн руб., она облагается по ставке 15%, а в части, не превышающей 5 млн руб., - по ставке 13% (пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно, писем: Минфина России от 29.12.2022 N 03-04-06/129525, Минфина России от 14.12.2022 N 03-04-06/122629, от 25.11.2022 N 03-04-06/115450, Минфина России от 23.12.2022 N 03-04-06/126677, ведомство дает следующее разъяснение:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 08.12.2022 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - Федеральный закон N 372-ФЗ), а также Федеральным законом от 17.02.2021 N 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 указанной статьи.

На основании пункта 3 статьи 2 Федерального закона N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 - 2023 годах, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

В этой связи исчисление налога на доходы физических лиц с применением соответствующих налоговых ставок отдельно к каждой налоговой базе по доходам, полученным в 2021 - 2023 годах, предусмотрено только для налоговых агентов.

Вместе с тем в соответствии с абзацем четвертым пункта 6 статьи 228 Кодекса, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом, при получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Подборка:

1.     Типовая ситуация: Как считать НДФЛ по ставке 15% (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}

2.     Готовое решение: Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов учредителю (акционеру, участнику) (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

3.     Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

4.     Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов? ("Электронный журнал "Азбука права", 2023) {КонсультантПлюс}

5.     Вопрос: Об уплате НДФЛ при получении доходов в совокупной сумме, превышающей 5 млн руб. (Письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-04-06/129525) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2025, № 04
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2025, № 04
Дата подписания номера -07.02.2025
06.02.2025 Читать далее
Бюллетень КонсультантПлюс
Бюллетень КонсультантПлюс (февраль)
03.02.2025 Читать далее