|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, ремонт крыши нужно учитывать как капитальный ремонт /подробнее в обосновании.
Данная позиция, является личным мнением эксперта.
Обоснование:
Капитальный ремонт, как и текущий, проводят для того, чтобы ОС можно было продолжать эксплуатировать. При ремонте устраняют неисправности, заменяют изношенные детали (Письма Минфина от 17.10.2017 N 03-03-РЗ/67741, Минстроя от 27.02.2018 N 7026-АС/08).
Примеры ремонта:
- замена в здании изношенных или поврежденных окон, лифтов, систем водоснабжения;
- замена изношенных или поврежденных деталей автомобиля;
- замена в компьютере неисправных материнской платы или процессора.
Модернизацию, реконструкцию или дооборудование проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики (Письмо Минфина от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16312).
Примеры модернизации, реконструкции и дооборудования:
- установка систем вентиляции, сигнализации, видеонаблюдения в здании, где их раньше не было;
- переоборудование производственного помещения в офис;
- установка на грузовой автомобиль крана-манипулятора.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств могут капитализироваться, а могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) или в текущие расходы периода. В налоговом учете затраты на ремонт основных средств, как правило, включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, или относят за счет резерва на ремонт основных средств.
Как документально оформить проведение ремонта основных средств
Передачу оборудования и других основных средств в ремонт оформляйте документами:
- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2 - если передаете ОС для ремонта собственному специализированному подразделению;
- актом приемки-передачи объекта по форме, применяемой подрядчиком, - если передаете ОС для ремонта подрядной организации (Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654). Форма такого документа может быть согласована сторонами в качестве приложения к договору подряда.
На основании накладной или передаточного акта можете сделать бухгалтерские записи в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), отражающие смену местонахождения объекта ОС.
Для оформления результатов ремонта существует унифицированный документ - акт по форме N ОС-3.
Документ по форме N ОС-3 можно использовать как в случае выполнения капитального ремонта основных средств, так и в случае выполнения текущего или непланового ремонта. Но его применение не обязательно.
При выполнении ремонта подрядным способом для приемки результатов работ вместо формы N ОС-3 чаще используют составленный подрядчиком документ с обязательными реквизитами. В частности, в нем должны быть указаны сведения о выполненных работах, их стоимость с учетом НДС, а также отдельной строкой - начисленный подрядчиком НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). На основании него вы сможете признать затраты на проведение ремонта в бухгалтерском и налоговом учете.
При выполнении ремонта собственными силами (хозяйственным способом) оформляют либо акт по форме N ОС-3, либо акт по самостоятельно разработанной форме с обязательными реквизитами первичного учетного документа. На основании этого документа вы сможете списать затраты со счета 23 "Вспомогательные производства" (в случае его использования).
Документы подписывают приемочная комиссия и представитель подрядчика или структурного подразделения, проводившего работы.
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета имеет значение, проводят ремонт в плановом порядке (в рамках системы планово-предупредительных ремонтов) или причиной его проведения стала авария, стихийное бедствие, неправильная эксплуатация, внезапная поломка и т.п.
Когда говорят о капитальном и текущем ремонте, то в бухгалтерском учете подразумевают плановые мероприятия, проводимые с определенной периодичностью.
Затраты на проведение капитального, текущего и непланового ремонта отражают по-разному.
При подрядном способе в качестве затрат на ремонт рассматривают договорную стоимость выполненных подрядчиком работ (за минусом НДС, принимаемого к вычету).
При хозяйственном способе к затратам на ремонт в бухгалтерском учете относят:
- амортизацию задействованных в выполнении работ ОС;
- стоимость материальных ценностей, израсходованных при проведении ремонта;
- заработную плату работников, принимающих участие в ремонтных работах;
- страховые взносы с этой заработной платы.
Предварительно эти затраты могут накапливаться на счете 23, если в организации есть специальное подразделение, занятое ремонтом ОС. С каким счетом будет корреспондировать счет 23 при списании затрат - зависит от вида ремонта.
Под капитальным ремонтом обычно понимают плановый ремонт, при котором восстанавливают исправность объекта и полностью или почти полностью - его ресурс с заменой или восстановлением:
- любых его частей, включая базовые, - для технических объектов (п. 2.3.7 ГОСТ 18322-2016 "Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения");
- не относящихся к несущим строительных конструкций или их элементов, систем и сетей инженерно-технического обеспечения или их элементов, а также отдельных элементов несущих строительных конструкций - для объектов капитального строительства. При этом могут улучшаться эксплуатационные показатели отдельных конструкций или их элементов, но основные технико-экономические характеристики объекта в целом остаются неизменными (ч. 14.2 ст. 1 ГрК РФ, Письма Минстроя России от 10.12.2018 N 49277-ОД/08, от 27.02.2018 N 7026-АС/08).
Периодичность проведения капитальных ремонтов и объемы выполняемых работ определите в соответствии с технической документацией, нормативно установленными требованиями или самостоятельно в рамках разработки системы планово-предупредительных ремонтов на основе существующих рекомендаций (п. 2.3.6 ГОСТ 18322-2016 "Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения", Письма Минстроя России от 27.02.2018 N 7026-АС/08, Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10).
Периодичность проведения капитального ремонта измеряется годами, а затраты, как правило, существенны для организации.
Поэтому затраты на капитальные ремонты ОС обычно признают капитальными вложениями 1 (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Перечень и величину этих затрат определяйте так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для капитального ремонта, учитывайте как капитальные вложения (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28). Если капитальный ремонт требует длительного времени и существенных затрат, то капитализируйте проценты по кредитам и займам, направленным на его финансирование. Проценты нужно капитализировать в течение периода фактического проведения работ (пп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 7 ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам", п. п. 1, 2 Рекомендации Р-71/2016-КпР "Долговые затраты в последующие капвложения").
Если в ходе капитального ремонта вы извлекли материальные ценности (запасные части, металлолом и др.), которые собираетесь продать или использовать иным способом, вычтите из сумм фактических затрат на капитальный ремонт расчетную стоимость этих ценностей. Расчетную стоимость определите самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. (п. 15 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
В зависимости от целей дальнейшего использования признайте извлеченные материальные ценности:
- как капитальные вложения, если планируете использовать их для создания, капитального ремонта, улучшения других ОС (пп. "а" п. 5 ФСБУ 6/2020);
- как запасы, если в дальнейшем будете использовать материальные ценности в обычной деятельности, в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- как долгосрочные активы к продаже, если намерены продать материальные ценности, но не можете квалифицировать их в качестве запасов.
В момент завершения ремонта отнесите сумму затрат на капитальный ремонт на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного ОС, если межремонтный период существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Однако гораздо чаще бывает, что межремонтный период (то есть "срок службы" проведенного ремонта) существенно отличается от оставшегося срока полезного использования объекта ОС (например, установленный изначально срок полезного использования ОС - 30 лет, а капитальный ремонт потребуется каждые 10 лет). В таком случае примите затраты на капитальный ремонт к учету в качестве отдельного объекта ОС и определите его срок полезного использования исходя из продолжительности межремонтного периода (п. 8, пп. "а" п. 9, п. 10 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Начисляйте амортизацию по этому объекту тем же способом, что и по самому объекту ОС. Начисленную амортизацию отражайте в бухгалтерском учете в обычном порядке.
Основные бухгалтерские проводки в связи с капитальным ремонтом ОС такие:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Признаны затраты на капитальный ремонт ОС |
||
|
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком при выполнении работ по капитальному ремонту ОС |
||
|
НДС, предъявленный подрядчиком, принят к вычету |
||
|
Оплачены ремонтные работы подрядчику |
||
|
Оприходованы ценности, полученные в ходе капитального ремонта |
10 1, 07, 41, 08 - материальные ценности |
|
|
Затраты на капитальный ремонт ОС включены в его первоначальную стоимость (учтены в качестве самостоятельного объекта) |
Налоговый учет
В целях налогового учета не важно, какой ремонт вы выполняете - текущий или капитальный, плановый или неплановый, существенна его стоимость для организации или нет. Главное, чтобы после ремонта функциональные характеристики объекта оставались прежними.
При ремонте подрядным способом к затратам на ремонт относят договорную стоимость работ подрядчика (за минусом НДС, принимаемого к вычету).
При хозяйственном способе в затраты на ремонт в налоговом учете включают стоимость запасных частей и материалов, израсходованных на выполнение ремонтных работ; заработную плату работников, занятых в их выполнении; страховые взносы с заработной платы и др.
Затраты на ремонт признавайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609).
В редких случаях затраты на ремонт могут признаваться внереализационными расходами, например, когда ремонт связан с эпизодической передачей имущества в аренду (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При наличии в налоговом учете резерва на предстоящие ремонты ОС расходы на ремонт спишите за счет резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Если в ходе ремонта вы получили материальные ценности (металлолом и др.), которые собираетесь продать или использовать иным способом, включите их рыночную стоимость во внереализационные доходы в том периоде, в котором были получены эти ценности (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365).
Подборка:
