|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По мнению эксперта, если обеспечительный платеж в дальнейшем будет возвращен, то НДС с него исчислять не нужно.
АС Центрального округа указывал, что обеспечительный платеж не включают в базу по НДС до тех пор, пока его не зачтут в счет оплаты по договору (как раз в этом случае платеж был возвращаемым ).
Минфин считает: если по договору обеспечительный платеж засчитывают в счет оплаты услуг, его включают в базу по НДС в периоде получения.
Таким образом, в Вашем случае обеспечительный платеж не засчитывается в счет оплаты услуг, а возвращается при расторжении договора. Соответственно, для оплаты НДС нет оснований.
Обоснование:
1.Уплата НДС с обеспечительного (гарантийного) платежа зависит от того, для обеспечения какого обязательства он был вам перечислен.
Обеспечительный платеж облагается НДС, если у вас одновременно выполняются следующие условия (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2018 N 03-07-11/45889, от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360):
договор, по которому получен обеспечительный платеж, предусматривает зачет этого платежа в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг);
реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.
НДС в такой ситуации учитывайте как при получении аванса, поскольку обеспечительный платеж становится предоплатой по предстоящей поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
2. Обеспечительный платеж не облагается НДС, если приведенные выше условия не соблюдаются. Так, НДС не нужно начислять в следующих случаях:
реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ);
вы вернули обеспечительный платеж покупателю, поскольку предусмотренные договором обстоятельства не наступили. Например, по договору обеспечительный платеж засчитывается в качестве неустойки при нарушении сроков оплаты за товары. Однако такого нарушения не было;
обеспечительный платеж зачтен в качестве неустойки по договору (кроме случаев, когда такая неустойка является скрытой формой оплаты товаров, работ, услуг). Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Писем Минфина России от 09.02.2021 N 03-07-05/8311, от 26.10.2020 N 03-07-11/93098, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07;
обеспечительный платеж зачтен в счет возмещения убытков. При возмещении убытков нет реализации, и эти суммы с ней не связаны. Поэтому в налоговую базу по НДС они не включаются. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 2 ст. 15 ГК РФ, Письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-11/11149.
Обеспечительный платеж по предварительному договору, который вы вносите до заключения основного договора, не облагается НДС на дату его перечисления, потому что не связан с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). При этом не важно, будет ли такой платеж потом возвращен, зачтен в счет оплаты по основному договору или удержан как неустойка. Такой вывод сделал Минфин России в отношении платежа по предварительному договору, предшествующему договору аренды (Письмо от 28.12.2018 N 03-07-11/95829). Полагаем, этот подход применим и в других ситуациях, когда по предварительному соглашению одна из сторон перечисляет платеж как обеспечение обязательства заключить основной договор.
В дальнейшем обеспечительный платеж по предварительному договору может потребоваться включить в налоговую базу на дату заключения основного договора. Сделать это нужно, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ, Письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 28.12.2018 N 03-07-11/95829, от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360):
обеспечительный платеж по предварительному договору засчитывается в счет уплаты такого платежа по основному договору;
по условиям основного договора обеспечительный платеж по нему засчитывается в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг);
реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.
Если эти условия выполняются, но обеспечительный платеж по предварительному договору перечислен после заключения основного договора, его надо включить в налоговую базу по НДС на дату получения денежных средств.
Подборка:
1. "КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера" {КонсультантПлюс}