|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, индивидуальный предприниматель не должен включать в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год доход от продажи автомобиля при условии, что автомобиль не использовался в предпринимательской деятельности (нет документов о предоставлении его в аренду или использовании для поездок в командировки с коммерческой целью, заправка автомобиля не осуществлялась с корпоративной карты и не оплачивалась с расчетного счета ИП и т.п.). Также следует обратить внимание на ОКВЭД по заявленным видам деятельности (в ЕГРИП должен отсутствовать ОКВЭД 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами»).
Вместе с тем есть риск претензий со стороны ФНС по вопросу не использования автомобиля в предпринимательской деятельности, поскольку автомобиль Mitsubishi L200 (пикап) фактически грузовой автомобиль, и его возможность его использования только в личных целях вопрос дискуссионный.
Обоснование
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при реализации автомобиля в рамках предпринимательской деятельности учитывает полученный доход при определении объекта налогообложения по УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-11-11/111247).
Вместе с тем если реализуемое транспортное средство в предпринимательской деятельности не использовалось, то доходы не учитываются в рамках УСН и подлежат налогообложению НДФЛ в рамках общего режима налогообложения, при этом индивидуальный предприниматель вправе применить положения п. 17.1 ст. 217 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Стоит учесть, что пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении ЕСХН и УСН (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении указанных специальных налоговых режимов, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета (п. 1.2 Письма ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614).
То есть индивидуальный предприниматель, который реализует использовавшееся в предпринимательской деятельности транспортное средство после окончания применения УСН, освобождается от уплаты НДФЛ, если транспортное средство находилось в собственности три года и более, а также может уменьшить свой доход на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества, за вычетом ранее учтенных расходов в рамках применения УСН ("доходы минус расходы").
Судебная практика.
Предприниматель продал автомобиль, который купил до получения статуса ИП. Включать доход в налоговую базу по УСН не стал.
Инспекция посчитала, что автомобиль использовали в предпринимательской деятельности, доначислила налог и пени по спецрежиму. Суд поддержал налоговую.
АС Центрального округа оценил:
- целевой характер автомобиля;
- его назначение;
- увеличенное число пассажирских мест.
ИП не смог объяснить, зачем ему нужен пассажирско-грузовой автомобиль в личных целях.
В схожем деле тот же АС Центрального округа сделал аналогичный вывод.
Предприниматель продал недвижимость и несколько грузовых автомобилей, налог по спецрежиму не уплатил.
Суд в том числе установил: по своим характеристикам спорное имущество используют в предпринимательской деятельности, оно не предназначено для других целей. Автомобили относились к грузовым, а недвижимость купили для перепродажи.
Также суд отметил: отсутствие в договоре купли-продажи статуса ИП не доказывает, что сделку совершили в личных целях.
ВС РФ пересматривать дело не стал.
Документы: Постановления АС Центрального округа от 27.09.2022 по делу N А35-2644/2021, от 06.04.2022 по делу N А35-8063/2020
Определение ВС РФ от 14.07.2022 N 310-ЭС22-11025
Таким образом, если ИП использовал машину в предпринимательской деятельности, тогда продажа автомобиля подпадает под действие УСН. Это следует из п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Если продажа с предпринимательской деятельностью не связана (вы пользовались машиной в личных целях) - под УСН продажа не подпадет.
Подборка:
