
![]() |
|
![]() |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
При выкупе с аукциона имущество администрации муниципального района, Ваша организация становится налоговым агентом ст. 161 НК РФ. Если имущество не закреплены за разного рода ГУП, МУП и учреждениями и составляют казну России либо регионов и муниципальных образований, то покупатель признается налоговым агентом по НДС. Налоговые агенты сами считают, удерживают и перечисляют налог в бюджет.
Чтобы рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет, умножьте налоговую базу на ставку. Это общее правило.
Налоговая база и ставка зависят от операции, которую вы осуществляете. Ставка может быть прямой либо расчетной.
Уплаченный НДС по некоторым операциям вы можете принять к вычету.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Когда российская организация признается налоговым агентом по НДС |
Российская организация признается налоговым агентом по НДС в следующих случаях:
1) при покупке:
- товаров (работ, услуг) на территории России у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ (есть исключения) (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- сырых шкур животных, металлолома, макулатуры, а также вторичного алюминия и его сплавов у плательщиков НДС (кроме получивших освобождение от уплаты НДС) (п. 8 ст. 161 НК РФ);
Как определяют налоговую базу налоговые агенты - российские организации
1) При покупке:
- государственного (муниципального) имущества, которое не было закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением), а также при получении такого имущества налоговую базу определяйте отдельно по каждой сделке:
Момент возникновения налоговой базы - дата перечисления оплаты (предоплаты) за купленное (полученное) имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
Как налоговому агенту определить ставку по НДС |
Определите налоговую ставку в зависимости от операции, которую вы осуществляете. Ставка может быть прямой либо расчетной.
Расчетная ставка применяется, когда налоговая база определяется с учетом налога, а также при получении аванса.
Налоговые агенты - российские организации сумму НДС определяют расчетным методом по ставке 20/120 или 10/110 в зависимости от вида операции (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без НДС, то вам нужно определить сумму налога в особом порядке, используя сначала расчетную ставку, а затем прямую.
Как налоговому агенту рассчитать НДС, если в договоре не указан налог |
Если из договора следует, что стоимость товаров (работ, услуг) не включает НДС, то перечислить налог в бюджет придется за счет собственных средств.
Для этого сначала налоговую базу увеличьте на сумму НДС по прямой ставке - 20% или 10% (Письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59243, от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11). Затем увеличенную базу умножьте на расчетную ставку - 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, налог вы начислите сверх цены договора.
В каких случаях налоговый агент может принять к вычету НДС |
Налоговый агент вправе принять к вычету НДС, например, если (п. 3 ст. 171 НК РФ):
- покупает на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- арендует государственное или муниципальное имущество у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- арендует имущество у органов публичной власти федеральной территории "Сириус" (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- покупает (получает) государственное (муниципальное) имущество, которое не закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением) (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- покупает (получает) государственное и муниципальное имущество, которое не закреплено за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет казну федеральной территории "Сириус" (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- получает право ограниченного пользования земельным участком, который находится в собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования или федеральной территории "Сириус" (установлен сервитут на данном участке в его интересах) (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- приобретает судно (гражданское воздушное судно), которое в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на него не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ) (п. 6 ст. 161 НК РФ);
- арендует гражданское воздушное судно, которое в течение 90 календарных дней со дня передачи по договору аренды (лизинга) не было зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (п. 6.1 ст. 161 НК РФ);
- покупает металлолом, вторичный алюминий и его сплавы, сырые шкуры животных и макулатуру (п. 8 ст. 161 НК РФ).
В каком порядке налоговый агент принимает к вычету НДС |
Налоговый агент принимает НДС к вычету при соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
- он состоит на учете в налоговых органах РФ и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Если агент применяет спецрежим или не платит НДС, например, на основании ст. 145 НК РФ, то НДС к вычету принять нельзя;
- суммы НДС, принимаемые к вычету, исчислены им в соответствии со ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи или для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету налоговым агентом (такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 172 НК РФ);
- агент оформил счет-фактуру в установленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ). Исключение - по операциям покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры налоговый агент принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, оформленного продавцом (п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец (исключение - НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса в счет предстоящей покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры). Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).
В какой срок налоговый агент может заявить НДС к вычету |
Принять НДС к вычету вы можете в том квартале, в котором исчислили налог и выполнили необходимые условия для вычета.
Подборка:
4. Готовое решение: Как налоговому агенту рассчитать НДС (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}