|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Если загранкомандировка длится более 183 дней, работник становится нерезидентом. В этом случае следует пересчитать НДФЛ.
Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.
Обоснование:
По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.
Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.
Порядок пересчета налога |
1. Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30% 1. При этом помните, что суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
2. Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30% 1:
1 Иные ставки предусмотрены п. 3.1 ст. 224 НК РФ для отдельных категорий нерезидентов, в том числе по отдельным видам доходов. Например, оплата труда нерезидентов - высококвалифицированных специалистов облагается по ставке 13% (15% - с суммы соответствующих доходов за налоговый период более 5 млн руб.). Кроме того, специальные ставки могут быть предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ). |
||
Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал нерезидентом |
||
С января по август работнику начислялась зарплата и средний заработок за время нахождения в долгосрочной зарубежной командировке в одинаковом размере 35 000 руб., с которых удерживался НДФЛ по ставке 13%. У работника есть один ребенок, поэтому ему предоставлялся стандартный вычет в размере 1 400 руб.
За восемь месяцев сумма удержанного налога составила: 34 944 руб. (((35 000 руб. x 8 мес.) - (1 400 руб. x 8 мес.)) x 13%).
На дату выплаты за сентябрь работник утратил статус резидента РФ и до конца года останется нерезидентом.
Средний заработок за сентябрь и выплаты за последующие месяцы нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.
На 30 сентября НДФЛ за январь - август следует пересчитать в следующем порядке (для наглядности приведены только выплаты, рассматриваемые в примере).
1.Посчитать налоговую базу отдельно по каждой выплате без вычетов и применить ставку 30%:
- январь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- февраль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- март - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- апрель - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- май - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- июнь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- июль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
- август - 10 500 руб. (35 000 x 30%).
2.Определить сумму недоудержанного НДФЛ:
(10 500 руб. x 8) - 34 944 руб. = 49 056 руб.
Итого: недоудержанный НДФЛ = 49 056 руб.
Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).
А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) - 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации - от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Подборка:
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.