ТОП популярных вопросов Линии консультаций (26.12.2022)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
Работника направляют в командировку в Казахстан с 01.02.2023 по 13.08.2023. Станет ли он налоговым нерезидентом находясь в длительной командировке? Может ли ФНС требовать по истечению 183 дней Работодателя удерживать с Работника 30%, вместо 13%? Если да то каким способом.
 Ефремова Людмила Владимировна300.jpg


Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Ефремовой Людмилы 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Если загранкомандировка длится более 183 дней, работник становится нерезидентом. В этом случае следует пересчитать НДФЛ.

Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061. 

Обоснование:

По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.

Порядок пересчета налога

1.  Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30% 1. При этом помните, что суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

2.  Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30% 1:

1 Иные ставки предусмотрены п. 3.1 ст. 224 НК РФ для отдельных категорий нерезидентов, в том числе по отдельным видам доходов. Например, оплата труда нерезидентов - высококвалифицированных специалистов облагается по ставке 13% (15% - с суммы соответствующих доходов за налоговый период более 5 млн руб.). Кроме того, специальные ставки могут быть предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал нерезидентом

С января по август работнику начислялась зарплата и средний заработок за время нахождения в долгосрочной зарубежной командировке в одинаковом размере 35 000 руб., с которых удерживался НДФЛ по ставке 13%. У работника есть один ребенок, поэтому ему предоставлялся стандартный вычет в размере 1 400 руб.

За восемь месяцев сумма удержанного налога составила: 34 944 руб. (((35 000 руб. x 8 мес.) - (1 400 руб. x 8 мес.)) x 13%).

На дату выплаты за сентябрь работник утратил статус резидента РФ и до конца года останется нерезидентом.

Средний заработок за сентябрь и выплаты за последующие месяцы нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.

На 30 сентября НДФЛ за январь - август следует пересчитать в следующем порядке (для наглядности приведены только выплаты, рассматриваемые в примере).

1.Посчитать налоговую базу отдельно по каждой выплате без вычетов и применить ставку 30%:

- январь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- февраль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- март - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- апрель - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- май - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- июнь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- июль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);

- август - 10 500 руб. (35 000 x 30%).

2.Определить сумму недоудержанного НДФЛ:

(10 500 руб. x 8) - 34 944 руб. = 49 056 руб.

Итого: недоудержанный НДФЛ = 49 056 руб. 

Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).

А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) - 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации - от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). 

Подборка:

1.  Готовое решение: Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент) (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.

Скачать подборку документов



Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
Информационный банк "Решения госорганов по спорным ситуациям" и онлайн-архив «Архив решений ФАС и УФАС»
Если Вам необходимо изучить документы госорганов по патентным, антимонопольным спорам, материалы решений госорганов по жалобам и обращениям организаций и граждан, и прочим вопросам – воспользуйтесь материалами информационного банка «Решения госорганов по спорным ситуациям».

19.03.2024 Читать далее