|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
В целях исчисления страховых взносов на ОПС плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму дохода за расчетный период могут уменьшить на сумму произведенных за соответствующий период расходов, связанных с получением указанного дохода. Данная позиция также подтверждается п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020.
Обоснование
В случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., он уплачивает страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере плюс взносы на ОПС в размере 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на ОПС с дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 г. (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Для плательщиков, применяющих УСН, доход определяется в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, которые не содержат правил, позволяющих уменьшать величину полученного дохода на сумму соответствующих расходов, связанных с его получением (ст. 346.15, пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
В связи с этим ФНС России ранее придерживалась позиции, согласно которой в целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП на УСН величина дохода определяется как сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ. При этом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий расчетный период предусмотрен НК РФ только в отношении ИП, которые уплачивают НДФЛ (п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@).
Между тем Конституционный Суд РФ в Определении от 30.01.2020 N 10-О отметил, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении объекта обложения страховыми взносами вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.
Учитывая Определение N 10-О, ФНС России в более позднем письме выразила позицию, в соответствии с которой плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. Однако они не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (Письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090). Существует судебная практика, подтверждающая данную точку зрения (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2020 N 12АП-2542/2020).
Вместе с тем в судебной практике существует также позиция с иной трактовкой Определения N 10-О, согласно которой учет убытков правомерен (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.05.2021 N 02АП-2665/2021).
Минфин России в Письме от 31.07.2020 N 03-15-05/67206 придерживается первого подхода: учет расходов в данном случае неправомерен, и Определение N 10-О не рассматривает.
Таким образом, в целях исчисления страховых взносов на ОПС плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму дохода за расчетный период могут уменьшить на сумму произведенных за соответствующий период расходов, связанных с получением указанного дохода. Данная позиция также подтверждается п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020. Учет в расходах убытков прошлых периодов, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны контролирующих органов.
Подборка:
