ТОП популярных вопросов Линии консультаций (28.10.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png
От нашего пользователя поступил вопрос:
В соответствии со ст 286 п 3 Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал. В связи с этим вопрос: за первый и последующие кварталы 2021 доход от реализации не превышал 15 млн, но приближался к данной сумме. В декларации сумма отражается нарастающим итогом. Как правильно поступить, какую сумму брать к расчеты и если необходимо вычислить среднюю по кварталам на данный момент, то какие кварталы учитывать: кварталы 2021 года или 4 предыдущих ( попадает ли предыдущий год), какую сумму брать: рассчитывать квартал ( имеется ввиду предыдущий год или учитывать сумму с нарастающим итогом, отраженную в декларации по нему (2020 год). 
 Мазитова-Роза.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Мазитовой Розы  
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. 

Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, в котором вы представляете налоговую декларацию: 

Например, декларацию за полугодие 2021 г. вам нужно представить в июле 2021 г. В этом месяце вы определяете, будете ли вы в III квартале 2021 г. платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого нужно суммировать доходы за II, I кварталы 2021 г. и за IV, III кварталы 2020 г. Это и будут четыре последовательных квартала, предшествующие III кварталу 2021 г. 

Так, если в I и во II кварталах вы платили только квартальные авансовые платежи, а в результате расчета среднего дохода по окончании II квартала выявили превышение, значит, начиная с III квартала (за июль, август и сентябрь) вы должны платить ежемесячные авансовые платежи.

Таким образом, на уплату ежемесячных авансовых платежей вы должны перейти в квартале, следующем за тем кварталом, по итогам которого доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили норматив (15 млн руб. в среднем за один квартал).

По истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести расчет среднего дохода за предыдущие четыре квартала. В нашем примере ниже - по итогам III квартала. 

Если средняя величина выручки от реализации снова превысит 15 млн руб., то вы продолжите платить ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. 

Если же норматив не будет превышен, то в следующем квартале вы можете не платить ежемесячные авансовые платежи, а вернуться на уплату только квартальных платежей. Такой порядок следует из п. п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ. 

Производить расчет вы должны после окончания каждого квартала. Таким образом, в течение одного налогового периода (года) вы можете переходить на уплату то ежемесячных, то квартальных авансовых платежей. 

Обоснование:

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В каком случае организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей

По общему правилу вы обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение квартала, если за предыдущие четыре квартала ваши доходы от реализации превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ). 

Чтобы определить, произошло ли это, вам нужно выполнить два шага:

рассчитать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала;

сравнить полученную сумму с установленным ограничением в 15 млн руб. 

Расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала осуществляется по формуле:

 1.png 

Исключение предусмотрено:

   - для вновь созданных организаций. Для них установлены специальные лимиты. Такие организации должны перейти на уплату ежемесячных платежей, если их выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ);

   - театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями. Эти учреждения не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ);

   - организаций, осуществляющих творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры, если они освобождены от уплаты авансов за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. Виды экономической деятельности таких организаций определяются по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД2, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 г. (п. 3.1 ст. 286 НК РФ). 

Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, в котором вы представляете налоговую декларацию (Письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-03-07/16839, от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716). Причем не имеет значения, относятся эти кварталы к одному году или к разным. 

Например, декларацию за полугодие 2021 г. вам нужно представить в июле 2021 г. В этом месяце вы определяете, будете ли вы в III квартале 2021 г. платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого нужно суммировать доходы за II, I кварталы 2021 г. и за IV, III кварталы 2020 г. Это четыре последовательных квартала, предшествующие III кварталу 2021 г. 

В расчете вам нужно учитывать выручку только от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 286 НК РФ).

При расчете не учитывайте внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 3 ст. 286 НК РФ). Также вы должны исключить из доходов суммы НДС и акцизы, предъявленные к оплате покупателям (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пример расчета средней величины доходов от реализации

ООО "Альфа" осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, 9 месяцев. Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.

Выручка от реализации ООО "Альфа" составила:

во II квартале текущего года - 28 млн руб.;

в I квартале текущего года - 2 млн руб.;

в IV квартале предыдущего года - 11 млн руб.;

в III квартале предыдущего года - 20 млн руб. 

Чтобы определить, нужно ли уплачивать в III квартале текущего года ежемесячные авансовые платежи, бухгалтер ООО "Альфа" произвел расчет средней величины доходов от реализации, полученных за I - II кварталы текущего налогового периода и за III - IV кварталы предыдущего года:

(28 млн руб. + 2 млн руб. + 11 млн руб. + 20 млн руб.) / 4 = 15,25 млн руб. 

Полученная величина - 15,25 млн руб. - превышает 15 млн руб., поэтому ООО "Альфа" в III квартале текущего года обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи. 

Таким образом, на уплату ежемесячных авансовых платежей вы должны перейти в квартале, следующем за тем кварталом, по итогам которого доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили норматив (15 млн руб. в среднем за один квартал).

Как перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей

Например, если в I и во II кварталах вы платили только квартальные авансовые платежи, а в результате расчета среднего дохода по окончании II квартала выявили превышение, значит, начиная с III квартала (за июль, август и сентябрь) вы должны платить ежемесячные авансовые платежи.

По истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести расчет среднего дохода за предыдущие четыре квартала. В нашем примере - по итогам III квартала. 

Если средняя величина выручки от реализации снова превысит 15 млн руб., то вы продолжите платить ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. 

Если же норматив не будет превышен, то в следующем квартале вы можете не платить ежемесячные авансовые платежи, а вернуться на уплату только квартальных платежей. Такой порядок следует из п. п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ. 

Производить расчет вы должны после окончания каждого квартала. Таким образом, в течение одного налогового периода (года) вы можете переходить на уплату то ежемесячных, то квартальных авансовых платежей. 

Уведомлять налоговый орган о том, что вы начинаете или прекращаете уплату ежемесячных авансовых платежей, не нужно. Налоговым кодексом РФ такая обязанность не предусмотрена (Письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46). Однако, чтобы избежать вопросов о причине неуплаты ежемесячных платежей, мы все же рекомендуем вам сообщить своей инспекции о том, что вы переходите на уплату только квартальных авансовых платежей. Сообщить об этом вы можете в свободной форме. 

Подробно с примерами расчетов во вложении: Готовое решение: Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс} 

Подборка:   

1.  Готовое решение: Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее