|
От нашего пользователя поступил вопрос:
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
При переходе с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся УСН "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, организация, применяющая УСН, которая с 01.01.2020 перешла с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы", не имеет права уменьшить сумму доходов за 2020 г. на сумму расходов, относящихся к прошлому налоговому периоду (2019 г.), но оплаченных в 2020г.
Обоснование:
В налоговом учете после перехода на новый объект (Д-Р) соблюдайте следующие правила:
-
доходы учитывайте в обычном порядке. Их учет от объекта налогообложения не зависит (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
-
расходы, которые относятся к периоду применения УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывайте в обычном порядке (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При переходе с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся УСН "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст. 346.17 НК РФ, при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(п. 4 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
Правило, сформулированное в п. 4 ст. 346.17 НК РФ, является императивным и однозначным. Каких-либо исключений из него не предусмотрено.
По смыслу данного правила, даже если расходы оплачены уже при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, однако относятся они к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов, такие расходы не могут быть учтены в целях налогообложения.
Следовательно, расходы, которые относятся к периоду применения УСН с объектом "доходы", не учитывайте (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, организация, применяющая УСН, которая с 01.01.2020 перешла с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы", не имеет права уменьшить сумму доходов за 2020 г. на сумму расходов, относящихся к прошлому налоговому периоду (2019 г.), но оплаченных в 2020г.
Подборка:
1. ст. 346.17, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}}
2. Вопрос: Организация, применяющая УСН, с 01.01.2012 перешла с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы". Имеет ли право организация уменьшить сумму доходов за 2012 г. на сумму расходов, относящихся к прошлому налоговому периоду (декабрю 2011 г.), но оплаченных в январе 2012 г.? (Консультация эксперта, 2012) {КонсультантПлюс}
