Title: Готовое решение: Безвозмездная передача имущества на УСН(КонсультантПлюс, 2021)
Last saved by: Буланова Анна Викторовна
Company: КонсультантПлюс Версия 4018.00.50

Готовое решение: Безвозмездная передача имущества на УСН (КонсультантПлюс, 2021) | | Документ предоставлен КонсультантПлюс

Готовое решение: Безвозмездная передача имущества на УСН
(КонсультантПлюс, 2021)

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Готовое решение КонсультантПлюс, 08.06.2021
Безвозмездная передача имущества на УСН

Если вы безвозмездно передаете имущество (деньги), то по общему правилу не учитывайте его стоимость ни в доходах, ни в расходах.
Если у вас объект "доходы минус расходы" и расходы на покупку такого имущества вы уже успели учесть до того, как подарили, то, возможно, придется их восстановить.
Если вы получили безвозмездно имущество (деньги), то порядок учета будет зависеть от того, как вы его получили: в дар, в безвозмездное пользование, в качестве беспроцентного займа.

Оглавление:
1. Как на УСН учесть безвозмездную передачу имущества
2. Как на УСН учесть получение безвозмездно переданного имущества
3. Как на УСН учесть безвозмездную помощь от учредителя

1. Как на УСН учесть безвозмездную передачу имущества
По общему правилу безвозмездную передачу имущества не нужно отражать ни в доходах, ни в расходах на УСН.
В доходах вы ее не отражаете, потому что у вас не возникает экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).
В расходах стоимость переданного имущества, а также затраты, связанные с такой передачей, отразить нельзя. Дело в том, что такие расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). То есть не выполняется требование п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, их нельзя учесть и в расходах по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом неважно, дарите вы имущество (деньги), передаете во временное пользование или предоставляете беспроцентный заем.
Учтите, что если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы" и дарите основное средство, то при определенных условиях расходы, которые вы успели по нему учесть до дарения, нужно восстановить (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Восстанавливайте их в том же порядке, что и при продаже ОС.
Если дарите другое имущество, то Налоговый кодекс РФ прямо не требует восстанавливать учтенные расходы. Однако, на наш взгляд, безопаснее это сделать, поскольку расходы на покупку имущества в этом случае не направлены на получение дохода, а значит, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Порядка восстановления таких расходов в Налоговом кодексе РФ нет. Полагаем, что эти расходы нужно скорректировать в том периоде, в котором вы их учли, и подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

| См. также: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию

Если передаете имущество в безвозмездное пользование (в том числе основное средство), то восстанавливать расходы на его покупку не нужно, ведь право собственности на него не переходит к получателю (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Можно ли на УСН учесть расходы на благотворительность
Нет, нельзя.
Дело в том, что такие расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). То есть не выполняется требование п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, их нельзя учесть и в расходах по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, благотворительность должна быть направлена на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды. А если учитывать расходы на нее при расчете налога, то это значит частично финансировать их за счет бюджета. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 06.04.2015 N 03-03-07/19136 в отношении налога на прибыль. Но актуально это и для УСН.
Имейте в виду, что при передаче имущества на благотворительность, возможно, придется восстанавливать расходы, которые вы учли при его покупке.

С 1 января 2020 г. при безвозмездной передаче имущества, предназначенного для предупреждения, предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса, учитывайте следующее.
Вы можете учесть в расходах стоимость такого имущества (включая денежные средства), если применяете УСН с объектом "доходы минус расходы" (пп. 23.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Это возможно, если получателем имущества (денежных средств) являются:
•	медицинские НКО;
•	органы государственной власти и управления;
•	органы местного самоуправления;
•	государственные и муниципальные учреждения;
•	государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Как при УСН учесть операции при передаче имущества в безвозмездное пользование
При передаче имущества вы, как ссудодатель, не отражаете эту операцию ни в доходах, ни в расходах на УСН (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Если до передачи вы успели учесть расходы на приобретение этого имущества (в том числе основного средства), то восстанавливать их не нужно, так как право собственности не переходит к получателю (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
По расходам, которые связаны с переданным имуществом, есть такие особенности:
•	налоги, которые платите по имуществу (транспортный, земельный, налог на имущество), можете учесть в расходах, если у вас объект "доходы минус расходы" (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ);
•	если несете другие расходы по содержанию переданного имущества и ссудополучатель вам их не компенсирует, то рекомендуем не учитывать их при расчете налога на УСН. Такие расходы не связаны с получением дохода, а значит, не выполняются условия п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ;
•	если ссудополучатель компенсирует вам расходы на содержание имущества, то полученную от него компенсацию отражайте в доходах (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Затраты на содержание (например, оплату коммунальных услуг) в таком случае можете отразить в расходах, если у вас объект "доходы минус расходы" и данный вид расхода указан в перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Если коммунальные услуги ссудополучатель оплачивает вам в рамках посреднического договора, то, так же как и при аренде, не отражайте их ни в доходах, ни в расходах. В доходы включайте только свое посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 248, пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При возврате имущества от ссудополучателя дохода у вас не возникнет, так как вы получаете свое же имущество (п. 1 ст. 41 НК РФ).

2. Как на УСН учесть получение безвозмездно переданного имущества
Порядок учета зависит от того, как именно вы получили имущество (деньги):
•	в дар;
•	в безвозмездное пользование (имущество);
•	в качестве беспроцентного займа (деньги).

2.1. Как на УСН учесть имущество, которое получено в дар
Рассмотрим отдельно порядок учета такого имущества в доходах и в расходах.

2.1.1. Учет полученного в дар имущества в доходах
Стоимость полученного в дар имущества учтите в составе внереализационных доходов (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Такой доход признавайте на дату акта приема-передачи, а если в дар получили деньги, то учитывайте их на дату поступления в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В некоторых случаях включать полученное имущество в доходы не нужно (ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Ваш доход будет равен рыночной стоимости имущества (без НДС), но не ниже (п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ):
•	его остаточной стоимости по данным учета передающей стороны, если вам дарят амортизируемое имущество;
•	затрат на производство у передающей стороны, если дарят другое имущество.
Как правило, рыночная цена - это цена, по которой аналогичное имущество продается невзаимозависимому лицу (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
У вас должны быть документы, которые подтвердят стоимость имущества, например договор дарения, отчет независимого оценщика, справки об остаточной стоимости имущества, о затратах на его создание (п. 8 ст. 250 НК РФ).

2.1.2. Учет полученного в дар имущества в расходах
Если у вас объект "доходы", то в расходах стоимость полученного имущества не учитывайте (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если у вас объект "доходы минус расходы", то возможность учесть в расходах стоимость имущества, которую вы отразили в доходах, зависит от того, что это за имущество и как вы будете его использовать:
•	если это МПЗ и вы собираетесь использовать их в производстве, то можете учесть в расходах их стоимость одновременно с отражением дохода, то есть на дату акта приема-передачи, по которому получили имущество от дарителя. Ждать его списания в производство не нужно (п. 2 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
•	если это имущество для перепродажи, то Минфин России также разрешает списать в расходы его стоимость, которую отразили в доходах (Письмо от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874).
Однако, на наш взгляд, возможны претензии от инспекции, ведь формально оснований для признания расходов нет. В отличие от МПЗ, по товарам для продажи на УСН применяются специальные правила, не такие, как в налоге на прибыль. Это следует из пп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. То есть "упрощенцы" не применяют пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, который как раз и дает возможность учесть при перепродаже стоимость безвозмездно полученного имущества.
Но если все-таки решите учесть расходы, то учитывайте их по мере реализации имущества (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
•	если это амортизируемое имущество, то учесть его в расходах нельзя. В отличие от налога на прибыль, где это делать можно, по УСН специальный порядок учета расходов на ОС. Учесть ОС в расходах можно, только если вы его оплатили (пп. 1 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2.2. Как на УСН учесть операции при получении имущества в безвозмездное пользование
Рассмотрим отдельно порядок учета в доходах и в расходах.

2.2.1. Учет имущества, полученного безвозмездно, в доходах
Во внереализационные доходы вам нужно включить рыночную стоимость аренды аналогичного имущества (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310, от 13.09.2019 N 03-03-06/3/70561, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295).
Рыночную стоимость нужно подтвердить:
•	документами, например справкой, которую вы можете составить на основе общедоступной информации из Интернета или других источников;
•	независимой оценкой.
Дату, на которую нужно признавать доход от безвозмездного пользования имуществом, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.
Полагаем, что это нужно делать на последнее число каждого месяца либо на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого пользуетесь имуществом.
Есть мнение, что доход от безвозмездного пользования нужно учесть сразу за весь период пользования на момент получения имущества по акту приема-передачи. На наш взгляд, этот подход не учитывает следующие моменты:
•	период, на который имущество передают в пользование, может быть неизвестен;
•	рыночная цена аренды может меняться.
В доход не включайте стоимость самого имущества, которое получили в пользование, ведь оно не переходит к вам в собственность (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

2.2.2. Учет имущества, полученного безвозмездно, в расходах
Если у вас объект "доходы", то в расходах рыночную стоимость аренды аналогичного имущества и затраты, которые связаны с содержанием имущества, не отражайте (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если у вас объект "доходы минус расходы", то:
•	рыночную стоимость аренды, которую отразили в доходах, в расходы не включайте. Расходы на аренду можно учесть, только если они оплачены (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
•	затраты на содержание имущества можно учесть в расходах, только если они перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и только если эти расходы вам не компенсирует ссудодатель.
Например, можно учесть расходы на ремонт имущества, если оно является основным средством (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2.3. Как на УСН учесть получение беспроцентного займа
У организаций получение беспроцентного займа никак не влияет на учет при УСН. В доходах вы не отражаете:
•	сумму, полученную по договору ("тело" займа) (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
•	материальную выгоду от экономии на процентах. Дело в том, что состав доходов на УСН такой же, как и по налогу на прибыль. При этом некоторые виды доходов, несмотря на применение УСН, облагаются налогом на прибыль (п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Порядок определения материальной выгоды при беспроцентном займе для налога на прибыль не определен, а значит, организации не учитывают ее в доходах для целей налога на прибыль (Письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846). Соответственно, в доходах на УСН она также не учитывается.
У ИП получение беспроцентного займа на УСН не повлияет, но может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, с которой придется платить НДФЛ.
Состав доходов у ИП на УСН тот же, что и по налогу на прибыль, поэтому "тело" займа в доходы они не включают на основании пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Но есть некоторые виды доходов, с которых нужно платить НДФЛ, несмотря на применение УСН. Материальная выгода от экономии на процентах как раз относится к таким доходам (п. 2 ст. 224, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

| См. также: Возникает ли у заемщика на УСН облагаемый доход при получении беспроцентного займа

3. Как на УСН учесть безвозмездную помощь от учредителя
Порядок учета зависит от того, кем вы выступаете:
•	учредителем (то есть передающей стороной);
•	учрежденной организацией (то есть получателем помощи).

3.1. Как учредителю на УСН учесть безвозмездную помощь, оказанную учрежденной организации
Безвозмездную передачу имущества не отражайте ни в доходах, ни в расходах на УСН.
В доходах ее отражать не нужно, потому что у вас не возникает экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).
В расходах стоимость переданного имущества отразить нельзя, потому что такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). То есть не выполняется требование п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, их нельзя учесть и в расходах по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Имейте в виду, что, возможно, вам придется восстанавливать расходы, которые вы учли при покупке имущества.

3.2. Как учрежденной организации на УСН учесть безвозмездную помощь от учредителя
Порядок учета зависит от того, как именно помощь оказана:
•	если учредитель подарил вашей организации имущество (деньги) или безвозмездно передал имущественные права, то не учитывайте их в доходах в двух случаях (пп. 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
o	доля учредителя в вашем уставном капитале больше 50% или равна этой величине;
o	в течение года со дня получения имущества (имущественных прав) вы его не продали или не передали третьим лицам. На деньги данное ограничение не распространяется.
Если такие условия не выполнены, то стоимость полученного имущества (имущественных прав) или сумму денег включайте в доход в том же порядке, что и при безвозмездном получении имущества (имущественных прав) от других лиц (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
•	если учредитель выдал вам беспроцентный заем, то дохода, в том числе от экономии на процентах, у вас не будет (пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

| См. также: Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами

КонсультантПлюс
надежная правовая поддержка

www.consultant.ru

Страница 2 из 2